Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Справки 2-НДФЛ подразделения сдают в инспекцию по месту его учета

7 октября 2016   3953  

Справки о доходах работников подразделения сданы в ИФНС по месту регистрации головной организации. Это налоговики признали непредставлением сведений и оштрафовали по пункту 1 статьи 126 НК РФ. Компания оспаривает санкции, указывая: информация поступила в налоговую службу (Постановление АС Дальневосточного округа от 03.06.16 № Ф03-2355/2016).

Оформление 2-НДФЛ на работников подразделения

Все справки о доходах работников (форма 2-НДФЛ) сданы в ИФНС по месту нахождения головной организации *. Туда поступили и сведения по персоналу подразделения, учтенного в другой инспекции. Можно ли признать компанию отчитавшейся о доходах сотрудников? Работодатель ответил утвердительно, но с ним не согласились чиновники. Они решили: справки о доходах работников подразделения надо сдавать именно в инспекцию по месту учета самого подразделения (письма ФНС России от 30.05.12 № ЕД-4-3/8816@, Минфина России от 06.02.13 № 03-04-06/8–35). Если этого не сделано, то сведения на данных физлиц считаются непредоставленными (даже при их отправке в ИФНС по месту учета головной организации). И компанию нужно привлечь к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ. То есть оштрафовать на 200 руб. за каждый несданный документ.

* Справки заполняют по форме, одобренной приказом ФНС России от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@. И сдают не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 230 НК РФ).


Штраф за неуплату НДФЛ не снизят, даже если смягчающих обстоятельств очень много


Проверяющих поддержал и АС Дальневосточного округа. Он подчеркнул: компания не вправе выбирать инспекцию, в которую будут отправлены сведения. Отчитываясь, налоговый агент обязан учитывать место работы сотрудника или место заключение гражданско-правового договора. Если это подразделение, то справку о доходах представляют именно в ИФНС по месту учета подразделения (п. 2 ст. 230 НК РФ). Аналогично поступают и с расчетом, заполняемым по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 28.12.15 № БС-4-11/23129@)**.

** Расчет ежеквартально заполняют по форме, одобренной приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@.

Исключение введено лишь для компаний — крупнейших налогоплательщиков. Они вправе выбирать: отчитываться ли по местонахождению подразделения или высылать все сведения и расчет в ИФНС, где организация учтена в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо Минфина России от 08.04.16 № 03-04-06/20059). Порядок представления отчетности не влияет на уплату НДФЛ. Его надо перечислять в бюджет по местонахождению каждого подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Это требование актуально и для тех, кто сдает справки о доходах только в инспекцию по месту учета крупнейшего налогоплательщика (письмо ФНС России от 01.02.16 № БС-4-11/1395@).


Сколько НДФЛ удержат с незаконно обналиченных денег


Аргументы для снижения штрафа за 2-НДФЛ

Допустим, компания, не относимая к крупнейшим налогоплательщикам, сдала все сведения только по месту учета головной организации. Тут сложно избежать санкций, но можно их уменьшить. Ведь штраф должен быть сокращен не менее чем в два раза, если имеется хотя бы одно смягчающее обстоятельство (п. 3 ст. 114 НК РФ). Их перечень не ограничен. К ним, на наш взгляд, можно отнести представление отчетности в ненадлежащую инспекцию. Само оформление сведений доказывает: организация не уклонялась от подачи справок о доходах. Она приняла меры по оповещению ИФНС, и это смягчает вину. Также рекомендуем опираться на другие обстоятельства, благодаря которым арбитраж уменьшал штраф за задержку либо непредставление справок о доходах физлиц (см. таблицу).

Если непредставление сведений установлено во время выездной проверки, то можно ссылаться на ограничения, введенные для ревизоров.

Пример

В 2016 году инспекция выполнила выездную проверку за 2015 год. И установила: все справки о доходах сданы по месту регистрации головной организации. Она не отчитывалась по местонахождению своего подразделения.

Не исключено, что чиновники оштрафуют по пункту 1 статьи 126 НК РФ. Только это оспоримо. Ведь компания стала нарушителем, когда истек срок подачи документов — в апреле 2016 года. А 2016 год не входит в период, охваченный налоговой проверкой. В подобной ситуации суд отменяет штраф за непредставление справок (постановление ФАС Уральского округа от 15.12.11 № Ф09-8296/11).

Санкции незаконны и в том случае, если со дня нарушения прошло более трех лет (п. 1 ст. 113 НК РФ). Это актуально для тех, кто не сдал сведения о доходах сотрудников за 2012 год или более ранние периоды. Их следовало подать не позднее 1 апреля 2013 года. По ним трехлетний срок привлечения к ответственности истек в апреле 2016 года.

Доводы, уменьшающие штраф за задержку с подачей 2-НДФЛ

Смягчающие обстоятельства, из-за которых суд снизил штраф Реквизиты постановления
Предприятие относится к градообразующим, участвует в благотворительности и других социальных акциях. Все это позволяет снизить штраф ФАС Дальневосточного округа от 21.09.09 № Ф03-4608/2009
Непредставление справок — нарушение, допущенное впервые и не связанное с отрицательными последствиями для бюджета (компанией перечислен весь удержанный НДФЛ). Это смягчающие обстоятельства, благодаря которым штраф сокращен в 30 раз АС Московского округа от 13.07.15 № А40-123816/14
При представлении справок инспекция могла уведомить об ошибках, связанных с их подачей (в нашем случае — об отправке сведений в ненадлежащую ИФНС). Этого чиновниками не сделано, и компания считала отчетность сданной. Она добросовестно заблуждалась, что нужно признать смягчающим обстоятельством ФАС Московского округа от 31.03.14 № А40-103842/13
Компания опоздала с подачей справок из-за множества представляемых сведений. Их значительное количество и отсутствие бюджетных потерь — смягчающие обстоятельства. Штраф уменьшен в 20 раз ФАС Московского округа от 01.08.12 № А40-101990/11-107-434
Предприятие находится в тяжелом финансовом положении (доказательство — отчетность, показывающая падение выручки и рост долгов). Тем не менее компания перечислила часть санкций, относится к добросовестным налогоплательщикам. Все это смягчающие обстоятельства ФАС Поволжского округа от 01.03.10 № А57-12027/06
К смягчающим обстоятельствам можно отнести несущественный срок опоздания с подачей справок ФАС Поволжского округа от 04.08.09 № А55-17468/2008
Организация финансируется из бюджета, не ведет коммерческой деятельности, ей не выделяют средств на уплату штрафов. Это, как и стопроцентное перечисление НДФЛ, — смягчающие обстоятельства ФАС Центрального округа от 21.11.11 № А35-12974/2010

Как объяснить непредставление документов в налоговый орган


Решения судов по похожим спорам

Ранее в Налоговом кодексе РФ напрямую не указывалась инспекция, в которую нужно подать сведения о доходах работников подразделения. Поэтому суд признавал справки сданными и при отправке в ИФНС по местонахождению головной организации (постановления ФАС Московского от 21.07.08 № КА-А41/5065–08, Северо-Западного от 02.08.07 № А56-12516/2006, Северо-Кавказского от 04.07.06 № Ф08-2791/2006–1181А округов).

Но подобные решения устарели. С 2016 года прямо указано: сведения по работникам подразделения представляют в инспекцию, где зарегистрировано подразделение (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.15 № 327-ФЗ). И сейчас арбитраж скорее всего поддержит инспекцию, признав законность штрафа.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Скажем, проснулись вы сегодня утром и чувствуете, что-то не то. То ли инвестиционный климат вконец испортился, то ли ФНС гайки слишком уж туго закручивает… Пока непонятно, но уже захотелось вывести миллион другой долларов сэкономленных налогов за границу на всякий пожарный. Совершить, так сказать, валютное преступление в особо крупном размере. А что? Я сто раз так делал.
Есть же схема!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы