Схема налога на имущество — с обратной продажей движимого актива

Схема налога на имущество: компания продала имущество и тут же выкупила его назад

Компания подала в инспекцию декларацию по налогу на имущество за 2013 год. Инспекторы провели камеральную проверку декларации. В ходе проверки контролеры пришли к выводу о том, что компания неправомерно применила льготу по налогу на имущество. В проверяемом периоде действовал подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (введен Федеральным законом от 29.11.12 № 202-ФЗ). Согласно ему движимые активы, принятые с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признаются объектом обложения по налогу на имущество. В данной редакции норма действовала с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года.

Оптимизация налоговой нагрузки – без ошибок

Напомним, что с 1 января 2015 года не признаются объектом обложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.11.14 № 366-ФЗ). К первой и ко второй амортизационным группам соответственно относятся объекты основных средств со сроком полезного использования от одного до двух лет и от двух до трех лет. В отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года, теперь установлено освобождение от налогообложения. Данная льгота не применяется в отношении движимого имущества, полученного в результате реорганизации или ликвидации юрлиц, а также передачи между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Проверяющим показалось, что имеет место схема налога на имущество, так как они установили, что в течение I квартала 2013 года компания продала, а потом снова приобрела производственное оборудование. Фискалы заявили, что действия по приобретению и последующему отчуждению имущества направлены на получение необоснованной выгоды в виде применения льготы по налогу на имущество.

Контролеры выявили, что налогоплательщик передал в адрес покупателя 53 наименования производственного оборудования на сумму около 159 млн руб. Покупатель должен был оплатить оборудование в течение 90 календарных дней с момента поставки. Через три месяца контрагент реализовал налогоплательщику то же оборудование по той же стоимости. Налогоплательщик должен был оплатить его в течение 30 календарных дней. Однако оплата по договору купли-продажи была произведена путем зачета взаимных требований по договору поставки.

Схема ухода от налога на имущество провалилась из-за признаков формальных сделок

В ходе проверки схемы ухода от налога на имущество фискалы обнаружили, что участники сделок взаимозависимы (подп. 2, 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). К тому же организации располагались по одному адресу. Основной вид деятельности налогоплательщика — производство крепежных изделий и пружин, основной вид деятельности контрагента — сдача в аренду нежилых помещений. Оборудование, приобретенное по договору поставки, числилось у контрагента на счете 41 «Товары». Контрагент не вводил объекты ОС в эксплуатацию, не оформлял на них инвентарные карточки.

В ходе допроса главный бухгалтер контрагента указала, что никаких первичных документов по приобретению спорного оборудования у нее не было. И соответственно, никаких бухгалтерских проводок в январе 2013 года она не формировала, о данной сделке ей ничего не известно. Главный технолог проверяемой компании указал, что в собственности компании имелось значительное количество производственного оборудования, которое располагалось на ее территории. В периоде совершения спорных сделок местонахождение оборудования не менялось, производство продукции не было приостановлено. Ежегодно проверяемая организация должна проходить аудит качества. Для этого необходимо наличие собственного производственного оборудования.

В ходе допроса директор контрагента пояснил, что решение о продаже спорного оборудования принято единственным акционером компании. Цель продажи — предоставление налогоплательщику возможности пройти аудит качества. Никаких иных покупателей оборудования директор не искал, никаким образом на эту сделку не влиял. Соответственно, ему ничего не известно о бухгалтерском оформлении данных операций. Поскольку учет в компании, которую он возглавлял, вела бухгалтерия налогоплательщика. При этом из протокола допроса следовало, что местонахождение оборудования не менялось.

Таким образом, налогоплательщик продал имущество и выкупил его же назад. Стороны не перечисляли друг другу денежные средства, а подписали акт взаимозачета. Факт взаимозависимости участников сделок установлен судом и не отрицается налогоплательщиком. Спорное имущество передавалось между компаниями по одной и той же стоимости. Рассматриваемые сделки не преследовали деловой цели (извлечение прибыли). Контрагент не осуществлял производственную деятельность с использованием спорного оборудования, доказательств его фактического выбытия из владения налогоплательщика не представлено. Все это свидетельствовало о наличии схемы ухода от налога на имущество.

Налоговики пришли к выводу о фиктивном оформлении сделок по отчуждению и последующему приобретению производственного оборудования в течение короткого промежутка времени. Документы подписаны формально, без намерения вызвать определенные правовые последствия. Временная смена собственника не имела разумной деловой цели. А была направлена лишь на получение необоснованной выгоды в виде применения льготы по налогу на имущество. Ведь оборудование было необходимо налогоплательщику для осуществления производственной деятельности и не требовалось в этом качестве контрагенту.

Подборка удачных и неудачных способов налоговой оптимизации

Схема по налогу на имущество путем перепродажи сейчас не пройдет

Такая схема ухода от налога на имущество как схема с обратной продажей активов хорошо известна проверяющим. После обратного выкупа имущество освобождается от налога, так как налогоплательщик поставит его на учет уже после 1 января 2013 года. Пока активы находятся на учете у контрагента, он тоже использует льготу — налог на имущество не платит, так как приобрел актив позже 1 января 2013 года. Чтобы не платить налог на имущество, некоторые компании «обмениваются» между собой движимыми активами (путем их купли-продажи). В этом случае обе компании также освобождаются от налога на имущество. Поскольку обе организации поставят объекты на учет после 1 января 2013 года.

Схема с обратной продажей и обменом движимыми активами между взаимозависимыми лицами актуальна только в 2013–2014 годах. Поскольку с 1 января 2015 года в Налоговом кодексе прямо указано, что движимые активы, принятые на учет с 1 января 2013 года, но полученные в результате передачи между взаимозависимыми лицами, являются объектом обложения налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ, введен Федеральным законом от 24.11.14 № 366-ФЗ).

В указанном деле рассмотрена ситуация, ранее не анализируемая в арбитражных округах.