Насколько безопасны манипуляции с первоначальной стоимостью

Есть минимум три варианта изменить первоначальную стоимость. Во-первых - заявить о технической ошибке в документах. Если меньшая цена – правильная, нужно сделать проводки «сторно» и исправить ошибки в учете.
Во-вторых, если изменение цены сделки было вызвано недостатками товара, операцию можно оформить как возврат неисправного объекта и постановку на учет другого основного средства, надлежащего качества, но более дешевого.
В-третьих, есть более рискованный вариант – обосновать снижение первоначальной стоимости частичной ликвидацией объекта. Кодекс прямо допускает такую возможность (п. 2 ст. 257 НК РФ). Например, если компания, сняла деталь с оборудования, демонтировала часть здания или удалила блоки из компьютера.

Если компания уже купила, смонтировала и приняла к учету основное средство, то никакие дополнительные соглашения о снижении цены сделки на первоначальную стоимость объекта в налоговом учете уже не повлияют. Стоимость основных средств меняется только при реконструкции, модернизации или частичной ликвидации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Изменения цены сделки в перечне оснований нет. Также считает и Минфин (письмо от 25.08.17 № 03-03-06/1/54758).
Ретроскидки в общем случае не уменьшают стоимость ранее поставленных товаров. Покупатель учтет сумму скидки в доходах (ст. 250 НК РФ), а поставщик - в расходах (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но даже если ситороны пропишут в договоре положение, что скидка влияет на цену – в налоговом учете уменьшить первоначальную стоимость не получится.

Если сопутствующие услуги поставщика не будут непосредственно связаны с монтажом объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к использованию, то их стоимость можно будет списать единовременно (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное, чтобы эти услуги были реальными и необходимыми компании для деятельности, потенциально приносящей доход. Поставщик при этом ничего не потеряет – получит ту же сумму.
Важно документально грамотно оформить разбивку затрат на две части. В договоре, счетах-фактурах и платежном документе необходимо прописать, что поставщик оказывает консультационную услугу и зафиксировать ее стоимость. Стороны также должны подписать акт, раскрывающий суть оказанной услуги.
Если некоторые затраты относятся одновременно к нескольким группам расходов, компания вправе самостоятельно определить порядок учета (п. 4 ст. 252 НК РФ) Главное - прописать алгоритм в учетной политике для целей налогообложения. Тогда суды поддержат компании (постановления ФАС Поволжского от 14.12.10 № А55-7603/2010 и Уральского от 13.09.11 № Ф09-5521/11 округов, определение ВАС РФ от 30.11.11 № ВАС-15301/11).

Не стоит поддаваться соблазну учесть затраты на консультационные услуги в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3, 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), даже если вы закрепили такое решение в учетной политике (письмо Минфина от 06.02.12 № 03-03-06/1/70).
Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства прямо прописан в кодексе. Это сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Включение сопутствующих затрат в состав косвенных расходов противоречит положениям пункта 1 статьи 257 НК РФ (письма Минфина России от 04.06.13 № 03-03-06/1/20327, от 06.02.12 № 03-03-06/1/70 и от 08.07.11 № 03-03-06/1/413).
Кроме того, подобные манипуляции делают стоимость объекта нерыночной. И если инспекторы заподозрят, что в результате сделки налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду (например, консультации фиктивны), то будут вправе проконтролировать цену сделки и пересчитать налоговые последствия (определение ВС РФ от 11.04.16 № 308-КГ15-16651).

По самостоятельно созданному имуществу, которое отсутствует в Классификации, налогоплательщик устанавливает срок полезного использования также самостоятельно. Ведь он и есть производитель объекта. Значит, именно налогоплательщик обязан дать рекомендации по использованию и определить технические условия эксплуатации объекта (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Список документов, на основании которого производитель вправе определить срок полезного использования объекта, открытый, а суды часто поддерживают налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 10.07.12 № А40-94654/11-91-40).
Например, производитель вправе представить заключение экспертной комиссии, состоящей из разработчиков, конструкторов, исследователей и иных технических специалистов компании. В ее состав стоит также включить несколько авторитетных экспертов со стороны. Выводы комиссии должны быть научно обоснованными, опираться на результаты тестирований, рекомендации производителей материалов, ГОСТы и т.п.
В интересах компании, чтобы комиссия установила минимальный срок полезного использования основного средства. Однако если в ходе налоговой проверки инспекторы усомнятся в выводах комиссии, они вправе назначить экспертизу (п. 1 ст. 95 НК РФ). Ее проведут сторонние специалисты.

Если подходящего наименования основного средства нет в Классификации (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), необходимо руководствоваться рекомендациями изготовителя или техническими условиями. Например, гарантийным сроком или сроком службы. Такие правила установлены пунктами 4 и 6 статьи 258 НК РФ. Однако в данном случае производитель и владелец ОС – одно лицо. Возможны злоупотребления. Если установить срок амортизации самостоятельно, это вызовет претензии при проверке.
Безопаснее определить амортизационную группу по такому объекту и срок его использования, обратившись с запросом в Минэкономразвития. Так рекомендуют поступать чиновники Минфина в письме от 03.11.11 № 03-03-06/1/711.
Кроме того, в подобных ситуациях можно начислять амортизацию по единым нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072. Однако право применять эти нормы, скорее всего, придется отстаивать в суде. Есть решения в пользу компаний (определение ВАС РФ от 11.01.09 № ВАС-14074/08, постановления ФАС Западно-Сибирского от 05.05.12 № А27-10607/2011, Дальневосточного от 19.05.10 № А16-1033/2009 и от 29.12.09 № Ф03-5980/2009 и Северо-Западного от 15.09.08 № А21-8224/2007 округов).

Налоговый кодекс в общем случае требует хранить первичные документы, необходимые для исчисления налогов, четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Исключение есть для документов, которые подтверждают убытки, переносимые на будущее (п. 4 ст. 283 НК РФ). Их максимальный срок хранения – 14 лет. Иных исключений в кодексе нет.
Чиновники предлагают начинать отсчет четырехлетнего срока хранения после того отчетного (налогового) периода, в котором документ был использован в последний раз для составления налоговой отчетности, начисления и уплаты налога (письма от 30.03.12 № 03-11-11/104 и от 12.02.16 № 03-04-06/1/7604). Допустим, это справедливо. Но первичные документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости, не используются для начисления амортизации!
Эти документы используются один раз — чтобы определить ежемесячную норму амортизационных отчислений и записать ее в инвентарную карточку основных средств (форма № ОС-6). В дальнейшем расчеты повторно не проводятся, документы по формированию стоимости основного средства не используются. Данные о величине ежемесячной амортизации бухгалтер берет из карточки ОС-6.
Про срок хранения первички говорит и бухгалтерское законодательство. Оно требует хранить их по архивным правилам, но не менее пяти лет после отчетного года (ст. 29 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Согласно Перечню типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности организаций (утв. приказом Минкультуры России от 25.08.10 № 558), документы об определении амортизации основных средств нужно хранить «постоянно».
Однако бухгалтерское законодательство не регламентирует налоговое и наоборот. С этим согласен и Минфин (письмо от 07.07.06 № 03-04-15/131). Исходя из этого, организация имеет право по прошествии срока хранения первичного документа в налоговом учете этот документ уничтожить, несмотря на то что срок хранения этого документа для целей бухгалтерского учета еще не истек

Первичные документы, подтверждающие первоначальную стоимость основного средства, налогоплательщик должен хранить в течение всего срока полезного использования плюс четыре года (письмо Минфина России от 12.02.16 № 03-03-06/1/7604). Поэтому, если здание относится к 10-й амортизационной группе, то хранить первичные документы нужно как минимум 35 лет. Ведь минимальный срок полезного использования такого объекта составляет 361 месяц (п. 3 ст. 258 НК РФ).
Такой срок хранения документов корреспондирует периоду, за который может быть проведена выездная налоговая проверка (письмо Минфина России от 23.03.16 № 03-02-08/16273). В любой год из 35 лет инспекторы вправе прийти с проверкой, потребовать представить документы и хоть во второй, хоть в десятый раз проверить правильность формирования первоначальной стоимости основного средства.
Бухгалтерское законодательство требует хранить документы об определении амортизации основных средств «постоянно». Нарушение срока хранения первичных документов влечет административную ответственность по статье 15.11 КоАП РФ.
Хранить бухгалтерскую первичку "постоянно" необходимо еще и для целей налога на имущество. Например, прошло четыре года, и организация уничтожила документ в соответствии с налоговым законодательством. Но налоговая база по большинству видов имущества рассчитывается исходя из данных бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Если уж нет никакой возможности хранить документы 35 лет, то безопаснее все же дождаться первой после ввода здания в эксплуатацию выездной налоговой проверки по налогу на прибыль и по налогу на имущество. Если налоговики не обнаружат нарушений в формировании первоначальной стоимости основного средства, уничтожайте документы. Но впоследствии возможны налоговые претензии. И не факт, что от них удастся отбиться аргументом, что нельзя запрашивать одну и ту же первичку много раз.