Основное средство для утилизации: как обосновать налоговую выгоду

Если компания в целом — плательщик НДС, осуществляет облагаемые этим налогом операции, то она вправе принять НДС к вычету. Сделать это можно сразу же после учета объекта, принятия работ, услуг. Не имеет значение, в каком качестве компания учтет сам объект — как расходы на приобретение материалов и запчастей или же как вложения во внеоборотные активы (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Основание — комплексная оценка операций в деятельности компании. Запчасти и материалы компания в дальнейшем использует в облагаемой НДС деятельности. Такой вывод можно сделать из разъяснений Минфина России (письмо от 20.11.15 № 03-07-РЗ/67429) и арбитражной практики арбитражная практика (постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.07 № 8349/07, АС Восточно-Сибирского от 25.10.16 № А74-11791/2015, Западно-Сибирского от 15.03.16 № Ф04-284/2016, Поволжского от 30.11.15 № Ф06-2589/2015, Уральского от 15.06.15 № Ф09-2793/15, ФАС Волго-Вятского от 13.05.14 № А11-3359/2013 округов).

Ликвидация имущества не облагается НДС. Следовательно, компания сознательно приобрела объект для необлагаемой деятельности. Претендовать на вычет она не вправе. Исключение есть для основных средств (п. 6 ст. 170 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.12 № 12987/11). Но компания не успеет учесть объект в этом качестве. Минфин России против вычета НДС при демонтаже объектов незавершенного строительства (письма от 12.01.12 № 03-07-10/01, от 07.02.08 № 03-03-06/1/86). Есть решения судов в пользу этой позиции (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.12 № А11-706/2011). Эту логику инспекция может пытаться применить и в данном случае. Суды тоже против вычета НДС, если не очевидно, что объект будет использован для облагаемых НДС операций (постановление АС Северо-Западного округа от 05.07.16 № А26-9131/2014). Можно попробовать отстоять вычеты после того, как компания оприходует запчасти, продаст ненужный металлолом (постановление АС Западно-Сибирского округа от 15.03.16 № Ф04-284/2016).

Нет основания для учета объекта в составе вложений во внеоборотные активы. Один из критериев, по которым объект относят к основным средствам, — предполагаемый характер эксплуатации. Если компания собирается использовать имущество более 12 месяцев, а его стоимость превышает 100 тыс. рублей, то это объект основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). В данном случае эти условия не выполняются. Компания приобрела объект, чтобы разобрать его на запчасти. Значит затраты на приобретение не нужно учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». А в налоговом учете не нужно начинать формировать стоимость основного средства.

Если компания не приступит к утилизации в кратчайшие сроки, то доказать подобные намерения будет сложно. Передаточные документы и стоимость объекта соответствуют основному средству. Учесть объект сразу как материалы и запчасти нельзя. Как товар — тоже, поскольку он не предназначен для продажи. Инспекция будет настаивать на том, чтобы компания учла объект как вложение во внеоборотные активы, а после демонтажа отнесла затраты на другие счета. Это менее рискованный вариант. Дополнительный аргумент — демонтаж можно провести именно основных средств, незавершенного строительством или производством актива. В отношении запчастей, материалов такие работы не проводят.

У компании не возникает экономическая выгода, которую можно признать внереализационным доходом (ст. 43 НК РФ). Нормы об оценке стоимости запчастей и материалов, полученных при демонтаже, указывает только на основные средства (п. 13 ч. 2 ст. 250, п. 5, 6 ст. 274, п. 2 ст. 254 НК РФ). И ее следует читать буквально и применять только к ним, поскольку стоимость основных средств списывают в особом порядке — через амортизацию или как остаточную при выбытии (ст. 269, подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). В данном случае компания не приходует объект как основное средство – она, возможно, вообще не сможет учесть расходы на приобретение (письма Минфина России от 20.01.17 № 03-03-06/1/2486, от 07.10.16 № 03-03-06/1/58471).

Кодекс устанавливает особый порядок учета доходов и расходов запчастей, сырья и материалов, которые компания получает при демонтаже объектов. Компания увеличивает внереализационный доход на стоимость полученных материально-производственных запасов. Она равна их рыночной цене. И потом эту стоимость компания признает как материальный расход, когда передает запчасти и материалы в производство (п. 13 ч. 2 ст. 250, п. 5, 6 ст. 274, п. 2 ст. 254 НК РФ). Минфин России подтвердил, что этот порядок можно применить, когда запчасти и материалы получают при демонтаже материально-производственных запасов (письмо от 30.05.16 № 03-03-06/1/30913). Данное разъяснение можно применить и к случаю демонтажа аварийного объекта.

Компания приобрела имущество в качестве набора деталей. И его цена и представляет собой их стоимость. Этот вариант позволит избежать спора о рыночной цене запчастей и учесть затраты на покупку объекта в качестве их стоимости. Компания сформирует затраты на запчасти, материалы и детали по правилам, которые применяла бы при их производстве (ст. 318 НК РФ).

Минфин России против учета стоимости незавершенного строительства в расходах при его демонтаже (письма от 20.01.17 № 03-03-06/1/2486, от 07.10.16 № 03-03-06/1/58471). Учесть можно только расходы на демонтаж (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такую позицию инспекции могут занять и в отношении приобретенного для утилизации имущества.