Как квалифицировать расход, чтобы избежать спора с налоговиками

Компания выплатила средний заработок за время командировки на основании закона (ст. 167 ТК РФ). Кодекс разрешает учитывать в расходах средний заработок, который компания выплачивает из-за непроизводственных причин (п. 6 ст. 255 НК РФ). Такими случаями признают выполнение работниками государственных или общественных обязанностей, оплату дней медосмотров и отдыха доноров, перерывы для кормления ребенка. В описанной ситуации работодатель также выплачивает средний заработок в соответствии с требованиями законодательства о труде. Если норма изначально позволяет учитывать непроизводственные выплаты, то в отношении таких выплат доводы об экономической нецелесообразности применить нельзя, это некорректно (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Есть решение суда в защиту такой позиции (постановление Девятого ААС от 12.03.08 № 09АП-326/2008-АК). Суд указал на то, что трудовое законодательство не ставит в зависимость выплаты от характера командировочного задания.

Такую поездку нельзя считать служебной командировкой. Статья 166 ТК РФ называет четыре условия для выплаты среднего заработка работнику:
— распоряжение работодателя;
— определенный срок;
— выполнение служебного поручения;
— место, отличное от места постоянной работы.
В описанной ситуации нет одного из условий – служебного поручения. Поездку на футбол нельзя назвать работой, обусловленной трудовым договором (ч. 1 ст. 21 ТК РФ). А значит, нет и служебной командировки. Компания выплатила средний заработок работнику не по этому основанию. Учитывая непроизводственный характер затрат, суды скорее поддержат инспекторов (постановление ФАС Поволжского округа от 25.07.14 № А57-15331/2013, определение ВС РФ от 18.11.14 № 306-КГ14-3786).

Нарушение трудового законодательства не изменяет квалификацию расходов. И только на этом основании нельзя отказать в том, чтобы компания расходы учла. Расходы обусловлены трудовыми договорами, документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 255, п. 1 ст. 252 НК РФ), Их можно учесть.

Доля зарплаты в неденежной форме не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Сумму сверх этого лимита нельзя считать заработной платой. И нельзя отнести на расходы (письма Минфина России от 27.05.16 № 03-03-07/30694, от 05.11.09 № 03-03-05/200).

Выводы Минфина России (письмо от 20.05.16 № 03-03-06/1/29124) не основаны на буквальном прочтении нормы. Они сделаны только на основании того, что прямо такого основания как стоимостной критерий в кодексе нет (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но норма позволяет установить порядок списания стоимости имущества в зависимости от любых экономически обоснованных показателей.
Кодекс сам такие показатели как стоимость объектов считает экономически обоснованными. Именно исходя из такого показателя компании объекты к амортизируемому или неамортизируемому имуществу. А это подразумевает также различный порядок учета и отнесения стоимости объектов на затраты.

Нормы разрешают устанавливать самостоятельно порядок списания малоценного имущества (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Основания, которые могут определять такой порядок:
— срок использования этого имущества;
— иные экономически обоснованные показатели.
Стоимостной критерий сложно назвать таким показателем. В этом случае возможно, что одни и те же объекты будут относиться к одному классу — неамортизируемому имуществу. Но порядок списания их стоимости будет разный. Учитывая разъяснения Минфина России (письмо от 20.05.16 № 03-03-06/1/29124), избежать споров не удастся.

Кодекс предусматривает два варианта квалификации вознаграждений консультантов и оценщиков. Компания вправе отнести расходы к соответствующей группе самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ). При первом варианте их можно признать в качестве расходов на приобретение имущественного права. Тогда они уменьшают доходы от его реализации (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При втором варианте данные расходы могут рассматриваться как прочие, связанные с производством и реализацией. В этом случае их можно учесть в периоде осуществления. Такой период определяется на дату расчетов, дату предъявления компании документов для расчетов или на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Ранее Минфин России не был против учета подобных расходов в периоде их осуществления. В частности, расходы на оценку, по его мнению, можно отнести к прочим расходам, связанным с производством или реализацией (письмо от 28.01.11 № 03-03-06/1/32).

Для учета доходов и расходов по сделкам с имущественными правами установлен особый порядок. В данном случае компания должна применять его. Согласно правилам, расходы, связанные с приобретением имущественных прав, уменьшают доходы от их реализации (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Кодекс позволяет определить самостоятельно группу учета таких затрат (п. 4 ст. 252 НК РФ). Но порядок учета налогоплательщик может выбирать, только если конкретный порядок кодекс не устанавливает или же есть варианты учета. В рассмотренной ситуации порядок установлен специальной нормой. Поэтому компания не может руководствоваться общими положениями, которые регулируют учет расходов за услуги консультантов и оценщиков. К такому выводу пришел, в частности, ФАС Московского округа (постановление от 21.02.11 № КА-А40/393-11). Данное решение поддержал ВАС РФ (определение от 14.06.11 № ВАС-6791/11).