Какие суммы входят в цену договора

Закон разделяет цену договора на вознаграждение подрядчика и компенсацию его издержек (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Таким образом, цена договора в данном случае означает всего лишь сумму, которую одна сторона должна заплатить другой за исполнение договора, а не выручку (п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 709 ГК РФ).
Такую позицию разделяют и суды в спорах по определению налоговой базы по НДС. Если в договоре сказано, что заказчик обязан возместить расходы, эти суммы не входят в цену товара, работы или услуги. Поэтому продавец, подрядчик или исполнитель не включают их в состав доходов и не увеличивают на эти суммы налоговую базу по НДС (постановления ФАС Поволжского от 12.08.13 № А65-32027/2012, Московского от 12.04.11 № КА-А41/957-11, Северо-Западного от 26.05.10 № А66-7801/2009, Уральского от 14.07.09 № 05-15/306/10750, Северо-Кавказского от 11.02.08 № Ф08-8206/07-3204А округов). Такую квалификацию можно применять и в спорах о величине выручки.

Если нормы закона читать буквально, то компенсация затрат увеличивает выручку. Компенсация расходов подрядчику считается частью цены договора подряда (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Общие положения о договоре подряда применяют и стороны по договору возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ). И этими понятиями должны руководствоваться подрядчик и исполнитель для расчета налоговых последствий, поскольку нормы налогового законодательства не содержат иных определений (п. 1 ст. 11 НК РФ). Это означает, что полученные суммы компенсации увеличивает доходы и выручку. Соответственно, увеличивается и буза по НДС. Эту точку зрения разделяет и Минфин России (письмо от 30.11.15 № 03-11-06/2/69446).
Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» в этом случае, действительно, в проигрышном положении (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Поэтому лучше избегать таких компенсаций, включая в договор условия об агентировании.

Фактически в данном случае расходы учитываются аналогично расходам на гарантийный ремонт. Закон предусматривает ситуацию, когда после приема работы заказчик обнаружил ее недостатки или скрытые дефекты. Заказчик может заявить о недостатках работы в течение гарантийного или иного срока, указанного в договоре. А если такой срок не установлен — в течение двух лет. Закон устанавливает несколько вариантов последствий этого. Один из них — исполнитель исправляет недостатки (п. 2, 3, 4 ст. 724 ГК РФ). Такие работы нельзя считать выполненными безвозмездно (п. 1 ст. 723 ГК РФ). То, что при этом заключается отдельный договор — не имеет значения. Стороны вправе выбрать любой порядок оформления договоренностей. Это не изменяет суть операций.
В определении ВС РФ от 25.12.15 № 305-КГ15-16466 заказчик не предъявил претензий после приемки результатов работ. Новый договор заключили по истечению года после выполнения работ по первому договору, в нем также не было ссылок на выявленные недостатки. То есть налицо ошибки в документальном оформлении сделки. Такую практику нельзя применять ко всем случаям.

Выводы ВС РФ делают рискованными любые работы по исправлению недостатков в уже принятых работах за пределами одного договора. Суд решил, что такие работы выполняются исполнителем безвозмездно (определение от 25.12.15 № 305-КГ15-16466). Это означает, что нельзя учесть расходы на выполнение таких работ для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 249, п. 16 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, инспекция доначислила НДС со стоимости выполненных работ. Суд поддержал решение и в этой части. Что также свидетельствует против того, что данные работы можно считать гарантийными.
Позиция суда основывалась на двух фактах. Во-первых, заказчик полностью принял выполненные работы. В акте не было указано на какие-либо недостатки. Во-вторых, для выполнения спорных работ стороны заключили новый договор. В данном случае нельзя говорить об ошибках оформления, поскольку стороны предусмотрели в договоре возможность выявления недостатков. Также стороны оговорили, что недостатки свидетельствуют о ненадлежащем исполнении обязательств по контракту и содержали ссылку на общие положения о подряде (гл. 37 ГК РФ).

При снижении цены договора поставщик имеет право на вычет соответствующей части НДС. Данный вычет производится на основании корректировочного счета-фактуры. Норма также говорит о согласии покупателя, но уточняется, что в качестве согласия достаточно факта уведомления (п. 10 ст. 172 НК РФ). Корректировочный счет-фактура по сути уведомляет покупателя о скидке, ее сумме и основаниях. Таким образом, достаточно выставления счета-фактуры и документа, подтверждающего, что этот счет-фактура получен покупателем. Это может быть признанием того, что он согласился с выставлением скидки.

Требование об уведомлении покупателя в норме только уточняет требование о наличии первичного документа, подтверждающего согласие покупателя со скидкой (п. 10 ст. 172 НК РФ). Это означает, что необходимо прямое указание на то, что изменение цены принято. Согласие покупателя может быть выражено как в согласительном письме, так и в условиях договора о возможности предоставления скидки. Но простого выставления счета-фактуры недостаточно. Тем более, что фактически документ может принять сотрудник, не обладающий полномочиями договариваться о цене договора.

Страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагаются выплаты по договорам, связанным с передачей имущества в пользование (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Данная сумма частично содержит и оплату услуг по управлению и обслуживанию транспортного средства (ст. 632 ГК РФ). Но объект обложения страховыми взносами возникает, только если плата за услуги выделена в сумме арендной платы отдельно. При этом закон не требует разделения арендной платы на части. Стороны вправе установить ее в виде единой суммы (ст. 421 ГК РФ). Если в договоре прописана общая сумма, то объекта обложения страховыми взносами не возникает. Начисление страховых взносов на всю сумму арендной платы противоречит требованиям закона (постановления АС Волго-Вятского округа от 22.01.16 № А43-8503/2015, Четвертого ААС от 25.12.15 № 04АП-6542/2015, Пятнадцатого ААС от 02.02.16 № 15АП-22383/2015, Семнадцатого ААС от 08.10.15 № 17АП-10753/2015-АК).

Арендодатель по договору транспортного средства с экипажем оказывает также услуги по управлению этим транспортным средством и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). И в этой части сумма арендной платы подпадает под объект обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Невыделение этой суммы не помогло компании в споре, который рассмотрел Пятнадцатый ААС (постановление от 18.07.13 № 15АП-6503/2013). Суд решил, что под обложение страховыми взносами подпадает вся сумма арендной платы. Семнадцатый ААС признал обоснованным выделение платы за услуги расчетным путем (постановление от 18.09.15 № 17АП-11379/2015-АК). АС Поволжского (постановление от 08.10.15 № Ф06-11236/2013, Ф06-1735/2015) и Уральского (постановление от 09.07.15 № Ф09-3788/15) округов вообще поддержали проверяющих в спорах об обложении страховыми взносами платы за аренду автомобилей без экипажа.