В каких спорных ситуациях принимать НДС к вычету разумно

Зависимость права на вычет НДС с признанием соответствующих расходов установлена только в пункте 7 статьи 171 НК РФ. Во всех остальных ситуациях вычет возможен и при приобретении товаров, работ, услуг, стоимость которых не учитывается в составе расходов, поскольку затраты сочтены экономически не обоснованными. Такой вывод сделан, в частности, в постановлениях федеральных арбитражных судов Поволжского от 23.01.13 № А55-17744/2012, Московского от 13.06.12 № А40-105356/11-20-436, от 22.02.12 № А41-23656/11 округов.

Исходя из пункта 2 статьи 171 НК РФ, налоговым вычетам подлежат суммы НДС в отношении товаров, работ, услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. Если расходы экономически не обоснованы, то их можно счесть не связанными с осуществлением компанией деятельности, в ходе которой уплачивается НДС (постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 17.04.13 № Ф03-1266/2013, Московского от 27.07.11 № КА-А40/7350-11 округов).

Допущенные при заполнении счетов-фактур недочеты не относятся к существенным нарушениям и не являются основанием для отказа в вычете. Если все остальные данные счета-фактуры — сведения о контрагенте, наименование и количество товара, его цена, сумма НДС — позволяют идентифицировать контрагента и сделку, то оснований для отказа в вычете нет. К примеру, правильный ИНН может быть установлен из других документов — договора, товарных накладных, при проведении встречной проверки. Единственное, что имеет значение — реальность сделки. Эту точку зрения подтверждает судебная практика (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 29.04.14 № Ф09-1691/14, Центрального от 17.10.13 № А54-7135/2009, от 08.04.13 № А14-7612/2011, Поволжского от 24.02.11 № А06-4430/2010, Московского от 27.04.12 № А41-10341/11, от 07.07.11 № КА-А41/6518-11 округов).

Отсутствие или неправильное указание любого из реквизитов, указанных в пункте 5 статьи 169 НК РФ уже является основанием для выводов о том, что счет-фактура содержит недостоверную информацию. Например, это относится к неточности ИНН. Такой порок гарантировано повлечет за собой претензии налоговиков. Достаточно часто суды встают на сторону налоговых органов (постановления федеральных арбитражных судов Центрального от 05.04.12 № А68-2733/11, Западно-Сибирского от 16.03.12 № А27-588/2011, Московского от 02.02.12 № А41-15685/11, от 04.08.11 № КА-А41/8158-11, Северо-Западного от 22.03.12 № А13-9933/2010 округов). В лучшем случае поможет защитить право на вычет предоставление исправленных счетов-фактур (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 15.04.11 № А20-939/2010, от 30.09.10 № А53-677/2010, Дальневосточного от 27.01.09 № Ф03-6013/2008 округов).

Налоговое законодательство предусматривает в качестве подтверждающих дату получения счетов-фактур регистров, только журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур и книгу покупок. Их достаточно для подтверждения периода получения счета-фактуры (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 27.02.12 № А78-5792/2011, Московского от 31.08.11 № А40-121691/10-4-703, Центрального от 21.02.13 № А35-4522/2012, от 16.09.13 № А54-5894/2012 округов). Требование прочих доказательств возможно только при условии их наличия у налогоплательщика. Но отсутствие иных подтверждающих получение документов не доказывает то, что данные в регистрах учета счетов-фактур и предъявленного налога искажены. Тем более что принятие к вычету НДС в более позднем периоде не приводит к потерям бюджета (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.09.13 № А40-127722/12-140-844, от 22.01.13 № А40-51893/12-99-288, от 04.03.13 № А40-83606/12-115-561).

Минфин России требует подтверждения даты получения счета-фактуры (письмо от 02.10.13 № 03-07-09/40889). При этом замечает, что такой порядок не установлен законодательно, его налогоплательщик определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике. С этим мнением достаточно часто соглашаются суды и без подтверждения налогоплательщиком даты получения счета-фактуры отказывают в праве на вычеты в заявленном периоде. Например, такой вывод сделан в постановлениях федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 30.01.13 № Ф03-6153/2012, Западно-Сибирского от 19.09.13 № А81-3853/2012 округов. В этих актах суды указали, что внутренние регистры налогоплательщика не являются достаточным доказательством позднего получения счетов-фактур. Подтвердить период получения документов может штемпель ФГУП Почта России на почтовом конверте или данные о доставке курьерской почтой (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.03.14 № Ф05-1491/2014).

Глава 21 НК РФ не ставит возможность вычетов в зависимость от периодов, в которых будут использованы приобретенные товары, работы, услуги. Значит, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычет производится в полной сумме в том периоде, когда у компании возникло соответствующее право: товары, работы, услуги приняты к учету и от поставщика получен счет-фактура (на более позднюю дату). С этим согласны и Минфин России, и суды (письма Минфина России от 05.10.11 № 03-07-11/261, от 23.04.10 № 03-07-11/132, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.02.11 № КА-А40/369-11).

По услугам, которые будут использоваться в течение длительного времени, расходы признаются не единовременно, а равномерно или в соответствии с иным порядком распределения. При этом данные услуги не принимаются к учету единовременно, а только отражаются в целях контроля их дальнейшего признания на счете 97 "Расходы будущих периодов" или на счете учета расчетов. Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ в соответствующих долях принимается к вычету НДС (постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11.11.10 № А65-4250/2010, от 13.05.10 № А65-34008/2009).

Суды неоднократно отмечали, что разрешение на строительство не является первичным документом, а наличие разрешений — условием для получения налогового вычета по НДС. А значит, вычеты НДС при строительстве, которое ведется до получения разрешений, возможны (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 11.07.13 № А44-6401/2012 (определением ВАС РФ от 06.09.13 № ВАС-11490/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Северо-Кавказского от 05.06.13 № А32-24811/2012, Центрального от 30.10.12 № А35-104/2012, от 05.04.12 № А54-2235/2011, Московского от 19.07.12 № А41-34328/11 округа).

Без разрешения на строительство возведенный объект не может быть зарегистрирован. А значит, существует вероятность, что его придется снести как самовольную постройку (п. 2 ст. 222 ГК РФ). Что означает невозможность его использования в деятельности, по которой уплачивается НДС. Таким образом, до получения разрешения не возникает право на вычет в виду несоблюдения требований статей 171, 172 НК РФ (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 16.04.13 № А27-14757/2012, Северо-Западного округа от 10.10.13 № А56-69320/2012, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.12 № А12-12231/2011).