Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Частичная предоплата позволяет покупателю получать налоговую выгоду

Автор идеи:  Наталья Головец, юрисконсульт по налогам

  • В чем экономия: НДС

В общем случае, покупатель, принявший к вычету НДС по частичной предоплате, должен восстановить налог после получения товаров, работ, услуг от поставщика (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). И заявить вычет заново, в соответствии с общим порядком (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако с помощью особых условий договора можно максимально затянуть этот процесс.
Покупателю выгодно предусмотреть договором поэтапное «закрытие» частичной предоплаты поставками. Например, пропорциональное, в зависимости от количества месяцев действия договора или суммы договора. Либо указать, что предоплата засчитывается исключительно в счет оплаты последних поставок. Это позволит не восстанавливать всю сумму НДС с аванса при первой же отгрузке. То есть, одновременно получить право на вычет НДС и по отгрузке, и по частичной предоплате. Суды не против подобного подхода (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.11 № 09АП-30668/2011-АК).
Такой порядок может быть применен и в договорах на оказание услуг или выполнение работ, аренде. Главное, заинтересовать поставщика, ведь у него зеркально откладывается вычет НДС по авансу.

Оценка коллег:  (17 голосов)

Оценить: 1   2   3   4   5  

 

Комментарии

23.10.2012 написал Елена Фещенко

Очень нравится идея с холодильниками и телевизорами. Только она подходит для случаев, когда между поставщиком и покупателем отношения сложились настолько, что предполагают доверие. Иначе однажды покупаель рискует получить партию телевизоров, которая ему не нужна.
Предложенный нашим читателем вариант может быть реализован и контрагентами с неустоявшимися еще связями. Кроме того, это не обязательно может быть связано с налоговым планированием. Идея не так уж нова. В арендных отношениях е редко встречается предоплата за послдений месяц аренды. И в такой ситуации позиция ВАС РФ вызывает недоумение. Если стороны договорились, что это оплата за последний месяц, то зачем ее нужно признавать в налоговом учете оплатой за текущий, а перечисленную плату за текущий, соответственно, опять считать предоплатой? Почему для налогового учета вдруг появились свои - отличные от цивилистических - правила закрытия авансов?

22.10.2012 написал Александр Митин

Леонид, отличный комментарий! 

22.10.2012 написал Леонид Карпов

А зачем такие сложности?
Если продавец готов предоставить покупателю на время дополнительный НДС, то можно сделать иначе.
Если, например, покупатель покупает у холодильники, то с продавцом заключаются два договора. Один на холодильники, второй - на телевизоры. Предоплата делается по второму договору на телевизоры. А холодильники продавец отгружает по первому договору. В итоге, у продавца - двойное начисление НДС, а у покупателя - двойной вычет по НДС. Когда это дело надоело - второй договор расторгается, а деньги полученные по нему, зачитываются в счет задолженности за холодильники по первому договору. Соответственно, у покупателя убирается вычет по НДС по телевизорам, а у продавца - начисление НДС по телевизорам.
И не нужно никаких споров относительно того, в счет каких отгрузок будет зачитываться такая предоплата.
Леонид Карпов,
партнер налоговой практики юридической компании "ОМП"

22.10.2012 написал Редакция журнала

Минфин России в письме от 25.02.09 № 03-07-10/04 указал, что суммы налога, исчисленные налогоплательщиками с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде работы не выполнялись, вычетам в этом налоговом периоде не подлежат. ФНС России в письме России от 20.07.11 № ЕД-4-3/11684 также говорит о том, что определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В вопросе о том, какой объем товаров (работ, услуг), поставлен в текущем периоде в счет ранее полученного аванса, определяется только заключенным договором, поскольку относится к области гражданско-правовых отношений контрагентов.

Исходя из принципа зеркальности, о котором упомянул г-н Капкаев, соответственно, восстановление НДС должно производиться в той сумме, в которой поставщик (подрядчик) примет НДС к вычету.
В постановлениях Девятого арбитражного суда от 19.08.11 № 09АП-18848/2011-АК, от 19.08.11 № 09АП-18848/2011-АК сделан следующий вывод. Восстановлению в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, подлежат суммы НДС, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг. По тем же суммам, которые остаются авансами (т.е. не зачтены в счет полученной поставки), НДС восстановлению не подлежит.
Таким образом, можно говорить о том, что в данном вопросе отсутствует единый подход как со стороны фискальных органов, так и со стороны судов. Оценка идеи налогового планирования является показателем ее рискованности. Учитывая это обстоятельство, налогоплательщики самостоятельно решает, каким вариантом будет руководствоваться в работе. При применении рискованного варианта велика вероятность, что обосновывать свою позицию придется в суде. До появления постановления Президиума ВАС РФ, которым могли бы руководствоваться суды при принятии решений, предсказать исход судебного спора затруднительно.

20.10.2012 написал ЮЛИЯ ИВАНОВА

НДС должен восстанавливаться в размере суммы налога, которая указана в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Такова не только позиция Минфина России.
Московская ИФНС № 45 по крупнейшим налогоплательщикам делала официальную рассылку, в которой настоятельно рекомендовала придерживаться вышеуказанной позиции.
Таким образом, предложенная схема очень рискованна для налогоплательщика.

19.10.2012 написал АРКАДИЙ КАПКАЕВ

На тему о том, в каком размере необходимо восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты, при отгрузке товаров (работ, услуг) на меньшую сумму, имеется официальная позиция Минфина России, согласно которой НДС должен восстанавливаться в размере суммы налога, которая указана в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Существует риск того, что суды (и тем более налоговые органы) не оценят всю красоту и тонкость предложенной схемы получения налоговой выгоды.

Далеко не все суды разделяют предложенную в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда трактовку позиции фискальных органов, изложенной в письмах ФНС от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684 и Минфина России от 25.02.2009 N 03-07-10/04, о том что определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Больше примеров судебных решений свидетельствует о том, что судьи предпочитают видеть норму закона «так, как написано».

Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 05.03.2012 N Ф03-627/2012 по делу N А51-11444/2011 (Определением ВАС РФ от 22.05.2012 N ВАС-5972/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) при рассмотрении сходной ситуации указал, что восстановление налога в размере 30% от объема выполненных и принятых работ, исходя из условий договора субподряда, которым допускался учет суммы выданного аванса при промежуточных расчетах за выполненные и принятые работы путем вычетов пропорциональных сумм из сумм очередных платежей, причитающихся подрядчику, «противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, регулирующего возникшие спорные правоотношения. В этой связи судом обоснованно не приняты ссылки заявителя жалобы на условия договора.»

Сходную мотивировку содержит постановление ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 по делу N А65-1814/2011 (Определением ВАС РФ от 01.03.2012 N ВАС-1851/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.)

В связи с этим, если Ваша организация практикует консервативную политику в ведении налогового учета, то лучше не совершать подобных действий, диссонирующих с позицией налоговиков. Если же Вас не страшат негативные реакции фискалов или цена вопроса невелика, то стоит рискнуть.

Оценка идеи: 1 балл.
Аркадий Капкаев,

начальник отдела налоговых споров и налогового планирования

ООО «Правовой сервис»

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы