Рынок «серых» налоговых схем: как работают налоговые «оптимизаторы»
Когда подсудные схемы предлагаются как законные
Как действуют «серые» схемы в международном налоговом планировании
На рынке налогового консалтинга действуют множество фирм, предлагающих как законные способы оптимизации налоговой нагрузки, так и явно «серые». Причем число налоговых консультантов, предлагающих не вполне легальную оптимизацию, вполне сопоставимо с числом солидных аудиторских и консультационных компаний, работающих строго в рамках закона. Рекламу «серых» оптимизаторов можно увидеть в интернете, в газетах, в общественном транспорте. Предлагаемые услуги обширны - от изготовления любых документов и печатей и обналичивания денежных средств до полномасштабной минимизации всех налогов клиента «в ноль».
Денис Гонтарев, начальник управления по налоговым преступлениям УВД Тверской области:
- За хозяйственной деятельностью клиентов известных нам налоговых «оптимизаторов» мы тщательно следим. Причем скольких бы клиентов таких фирм мы ни привлекали к ответственности, спрос на их услуги не падает. Как правило, схемы начинают применять компании с оборотом от 1 млн долл. США в месяц. Там уже возможна серьезная экономия при уклонении от уплаты налогов. Обычно такие предприятия выпускают разноплановую продукцию, которая облагается по разным ставкам, что дает возможность для реализации различных схем.
Эксперты «ПНП» связались с фирмами, предлагающими подобные услуги. И выяснили, что предлагают клиентам «подпольные умельцы» и сколько стоят их услуги.
ФИРМЫ-«ОДНОДНЕВКИ»: ВИДЫ, СТОИМОСТЬ...
Предоставление фирм-«однодневок» для снижения налогов - одна из самых популярных услуг*. Мы связались с несколькими подобными юридическими конторами и поинтересовались перечнем их услуг, ценами и гарантиями безопасности.
«Оптимизаторы» предлагают или ускорить регистрацию фирмы клиента (сократив срок до недели). Или продать уже существующую компанию (переоформив учредительные документы на нового владельца) с открытием расчетного счета в любом банке. Можно заказать регистрацию или купить уже готовую фирму-«однодневку» с лицензиями (например, строительной). Но эта услуга оценивается дороже и предоставляется не всеми.
На сегодняшний день готовые фирмы-«однодневки» с подставными учредителями и директором, а также с выдуманным юридическим адресом стоят 15-25 тыс. руб., аналогичные фирмы на «упрощенке» - 30-50 тыс. руб., фирмы с лицензиями - от 150 тыс. руб. Клиенту передадут учредительные документы, данные о расчетном счете, постановке на учет, печать, образец подписи директора. А также прочие документы в зависимости от специфики деятельности фирмы (например, лицензии).
«Однодневку» можно зарегистрировать и «на заказ» - от 10 тыс. руб. Как на реальный адрес, предоставленный заказчиком, так и на фиктивный (это добавит пару тысяч рублей к цене). То же самое с учредителями и директором новой фирмы - за предоставление «своих» директоров и учредителей юридическая контора возьмет дополнительно 5-10 тыс. руб. Подобную услугу («номинальный директор») предоставляют все компании, занимающиеся продажей и регистрацией фирм, с которыми связывалась редакция «ПНП». Кстати, в одной компании даже установлены отдельные расценки на общение с директором «однодневки»: «Мы организуем единственную встречу для подписания подготовленных документов и совершения нотариальных действий. Встречи с директором более одного раза, а также присутствие его в налоговой инспекции, банке и так далее оплачиваются дополнительно в размере 30 евро», - сказали нам в этой фирме.
...И СХЕМЫ
Предлагают не только «пустые» фирмы. Один из «оптимизаторов» предложил нам купить фирму с искусственно созданным убытком (для присоединения к прибыльной компании). При сформированном убытке в 14 млн руб. за фирму просили 250 тыс. руб.
Еще нам предлагали разово оформить куплю-продажу товара (фиктивного или реального) через фирму-«однодневку», контролируемую ими самими. Это стоит дешевле, чем приобрести свою фирму. Но и сама сделка более опасна. Поэтому услуга пользуется меньшей популярностью. Ведь если налоговики выявят уклонение от налогов в какой-нибудь сторонней компании, которая так же, как и клиент, воспользовалась услугами этой «однодневки», при налоговой проверке клиента знакомое имя контрагента может стать поводом для обвинения в недобросовестности.
В таких ситуациях большинство «оптимизаторов» не отвечает за негативные последствия в случае встречной налоговой проверки контрагента, предоставленного ими. На вопрос о гарантиях безопасности почти все «консультанты» ответили одинаково: риски берет на себя заказчик. Но есть и исключения - в одной фирме сообщили, что они могут обеспечить безопасность за дополнительную плату.
А какие схемы минимизации налогов с использованием «однодневок» предлагают консалтинговые фирмы? Мы задали такой вопрос трем консультантам, рекламирующим свои услуги в интернете.
В первую очередь была предложена классическая схема минимизации налога на прибыль и НДС с помощью трансфертного ценообразования. Ее обычно применяют для перемещения реального товара, чтобы оставить всю торговую наценку на фирме-«однодневке» (которая, естественно, не будет платить с нее налог) или завысить стоимость сырья и материалов в производстве. Схема была охарактеризована как «сравнительно безопасная» и «повсеместно использующаяся». Тут же консультанты предупредили о возможном неправильном оформлении счетов-фактур и предложили свою помощь.
Второй предложенный способ использования «однодневки» был назван консультантами «созданием затратной части». Под этим подразумевается искусственное раздувание издержек с целью корректировки налога на прибыль и НДС. В данной схеме уже фигурирует не реальный, а фиктивный товар, который никогда и нигде не существовал и никем не отгружался. Консультанты специально предостерегли нас от неправильного выбора товара и призвали выдумать товар, близкий по роду реальной деятельности нашей компании.».
Илья Антоненко, финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция» (Санкт-Петербург), ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»:
- Когда я работал в середине 90-х годов аудитором, мне пришлось наблюдать всплеск популярности простейших «серых» схем оптимизации. Активно применялись тогда и продолжают применяться сейчас схемы с использованием фирмы-«однодневки» в качестве контрагента. При этом чаще всего в качестве предмета договора выступают информационно-консультационные, маркетинговые услуги, поставка ТМЦ, а также выполнение ремонтных работ на объектах недвижимости.
«СЕРАЯ» ОПТИМИЗАЦИЯ НДС
«Серые оптимизаторы» иногда разрабатывают и довольно сложные схемы минимизации налогов. Причем в рекламе эти схемы преподносятся как «легальная возможность снизить налоговую нагрузку». Чаще всего они основаны на применении различного рода льготных режимов и ставок налога с целью уклониться от уплаты налогов.
Так, одна из консультационных фирм, специализирующаяся на «возврате НДС и разработке схем минимизации», предлагает (анонимно, по электронной почте) снизить НДС с помощью так называемой «игрушечной схемы», известной налоговикам еще с середины 90-х годов! Более того, уголовные дела против предпринимателей, использовавших эту схему, расследуются сейчас чуть ли не по всей России*.
Суть схемы в «игре» на льготной ставке НДС (10%). Организация закупает сырье и материалы, реализация которых облагается по ставке 18 процентов, производит из них (самостоятельно или с помощью давальческой переработки) продукт, который облагается по меньшей ставке (детские товары, продукты питания и т. п.). Например, это может быть приобретение бумаги и производство из нее школьных тетрадей, закупка дерева, пластмассы или металла и производство детских игрушек либо детских кроваток.
«Если у Вашей организации нет собственных мощностей по производству указанной продукции, наша фирма предлагает осуществить подобную операцию на давальческих условиях. Мы подготовим весь пакет документов, связанный с приобретением, давальческой переработкой и сбытом продукции, облагаемой по ставке 10 процентов», - говорится в письме-предложении «серого оптимизатора».
Таким образом, клиент, используя документы на поставку сырья и материалов и отгрузку якобы произведенного кем-то товара по давальческому договору, может значительно снизить НДС к уплате в бюджет и даже получить возмещение налога.
В рекламе этой схемы «серые оптимизаторы» указывают, что у них существуют реальные производственные мощности по производству товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, и что схема легальна. В качестве оплаты услуг (и своей деловой выгоды) организаторы называют оплату работ по давальческой переработке (а это обычно 3% от стоимости сырья - около 30% налоговой экономии). Однако зачастую никакой давальческой переработки нет, так же как не существует и материалов, документы на поставку которых оформляют «консультанты».
Андрей РАЗУМОВ, начальник финансового отдела ООО «Кэпитал Менеджмент» (Нижний Новгород):
- Действительно, на рынке услуг налоговой минимизации существуют предложения снизить НДС через участие в производстве детских товаров, облагаемых по ставке 10 процентов. Тем не менее следует очень осмотрительно относиться к таким предложениям. Любая схема с участием посторонних лиц, тем более связанная с оборотом денежных средств клиента через счета оптимизатора, - всегда риск попасть в руки мошенников, которые исчезнут вместе с деньгами. Также достаточно сложно проверить достоверность данных бухгалтерского учета таких оптимизаторов, а значит, велики риски предъявления претензий налоговых органов.
Если все же интерес к схеме есть, клиент, во-первых, должен проверить реальность производства, на мощностях которого будет производиться продукция, а во-вторых, детально продумать организацию документооборота, в частности порядок и форму оплаты по всем пунктам схемы. Также рекомендую задуматься: если есть такое успешное производство, зачем ему привлекать стороннюю клиентуру, желающую снизить налоги?
Похожая схема предлагается для минимизации НДС с помощью ставки 0 процентов (экспорт). Однако, учитывая, что экспортные операции очень серьезно контролируются налоговыми и таможенными органами, стоимость подобной услуги доходит до 50 процентов «сэкономленного» НДС.
Например, следующее рекламное предложение об оптимизации НДС при помощи экспорта рассылалось главным бухгалтерам в Нижнем Новгороде (один из адресатов поделился этим предложением с редакцией «ПНП»).
«Серые оптимизаторы» представлялись в письме экспортером, который «накопил» в бюджете значительную сумму НДС к возмещению, но испытывает трудности с ее возвратом. Поэтому он готов «нести издержки», чтобы упростить эту процедуру. Кстати, письмо (в отличие от иных аналогичных предложений) даже подписано - «начальник отдела взаимозачетов и минимизации налогообложения Д.О. Корнеев». Правда, неясно, какой компании, поскольку названия ее нет.
«Консультант-оптимизатор» предлагает своему клиенту экспортировать товары вместо своей организации, получая возмещение из бюджета за приобретенный для экспорта товар. Он даже сам берется оформить все подтверждающие экспорт бумаги (в таможне, в банке и т. д.) и представить их уже готовыми со всеми подписями и штампами.
В результате клиент может либо уменьшить свои собственные платежи в бюджет, либо даже получить из бюджета деньги.
Но документы для подтверждения ставки НДС 0 процентов продавец продукции экспортера сможет получить только после того, как оплатит услуги «оптимизатора» (половину от возмещаемого по сделке НДС). Правда, экспортер готов идти навстречу и «понимает все многообразие возможных вариантов экспортного оформления товара, проведения взаимозачетов разных уровней и рассмотрит Ваши встречные предложения для сотрудничества».
Понятно, что эта схема также незаконна и давно известна налоговикам.
Денис Гонтарев, начальник управления по налоговым преступлениям УВД Тверской области:
- Известны случаи, когда юридические или аудиторские фирмы не только разрабатывают клиентам схемы незаконной оптимизации, но и реализуют их. Разумеется, все договоренности о «схемах» остаются устными. Случаев привлечения консультантов-оптимизаторов к ответственности у нас не было. И это доказывает, что их клиенты понимают, на что идут. Ведь если они заявят о том, что схему им разрабатывал и помогал реализовывать консультант, это уже преступление, совершенное группой лиц по предварительному сговору. А такая квалификация влечет более серьезные последствия.
СОТРУДНИК ФНС РОССИИ:
- При проверке может быть выявлена любая из описанных схем. Если в ходе налоговой проверки возникают подозрения, что организация применяет схему, проверка будет сводиться к установлению реальности совершения тех или иных хозяйственных операций. Дело в том, что при любой незаконной или «полузаконной» схеме одно из звеньев цепочки взаимоотношений всегда фиктивное. Выявление этого звена и будет являться главной целью в ходе проверки, чтобы на основании данных, свидетельствующих о фиктивности отдельных хозяйственных операций в цепочке, обоснованно доказать уклонение от налогов или незаконное возмещение налога из бюджета.
МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Когда речь заходит о «сером» международном налоговом планировании, сразу же вспоминаются офшоры и фиктивный экспорт. Вот, например, какую радикальную схему минимизации налогообложения предложили в частной беседе сотрудники одной из консультационных фирм, занимающихся офшорами (см. схему «"Серое" международное налоговое планирование»).
Все дорогостоящее имущество приобретается на компанию в низконалоговой юрисдикции и передается в аренду российской компании. Таким образом часть средств в виде арендных платежей выводится из-под налога на прибыль. Кроме арендных платежей в офшор могут перечисляться деньги за товарный знак, ноу-хау, роялти. Затем офшорная компания перечисляет эти деньги как заем в компанию, расположенную в более престижной юрисдикции. До этого момента схема еще вполне законна.
А вот дальнейшие действия могут привести к большим проблемам для российской компании. Далее фирма из престижной юрисдикции приобретает у той же самой российской организации несуществующий товар (купленный ею в свою очередь у российской «однодневки»), реинвестируя, таким образом, туда деньги. Попутно российская фирма еще и возмещает из бюджета НДС.
Схема очень рискованная, как, впрочем, и любые схемы по фиктивному экспорту. Однако консультанты уверяют, что некоторые клиенты успешно применяют подобный способ минимизации. Кроме того, юристы компании готовы, если потребуется, защищать своих клиентов в суде.
Поскольку степень участия «консультантов» в деятельности клиента разная (предоставление фирмы, разработка схемы, документооборот, защита клиента и все в совокупности), цены на такие услуги варьируются от 2 тыс. до 50 тыс. долл. США.
Эдуард ЧАЙКИН, генеральный директор компании «Рейнбоу 2000», вице-президент Ассоциации по защите прав и законных интересов экспортеров:
- Что касается схем возмещения НДС за счет мнимого экспорта, создания цепочек фирм-«однодневок» и т. п., с уверенностью можно сказать, что они скоро станут экзотикой. Объем таких схем сократился не менее чем на 75-80 процентов за последние несколько лет.
Основная заслуга в ликвидации незаконного возмещения, бесспорно, в работе арбитражных судов и налоговых органов. Суды больше не принимают во внимание только формальные стороны сделки (документы, уплату НДС поставщикам). Больший упор делается на фактической информации. Например, изучаются данные о контрагентах фирмы - «однодневка» или нет. Исследуются обстоятельства перевозок, аренда площадей, целесообразность сделки и многие другие факторы. Хотя, конечно, такое «закручивание гаек» отражается и на законопослушных компаниях.
Сотрудники одной из фирм, занимающихся международным налоговым планированием, в беседе с экспертом «ПНП» указали, что существует способ минимизации ЕСН с зарплаты российских работников с помощью офшорной компании. Для этого предлагается хотя бы части работников устроиться по совместительству в компанию-нерезидента, не имеющей постоянного представительства в России, и получать от нее зарплату из-за границы. Подобные выплаты не облагаются ЕСН. Строго говоря, оснований для исключения иностранных организаций из состава плательщиков ЕСН нет (п. 2 ст. 11, ст. 235 НК РФ). Однако каким образом заставить платить ЕСН организацию, не имеющую представительства в РФ, неизвестно. Таким образом, в российской компании (по основному месту работы) физическое лицо будет получать минимальную зарплату (прожиточный минимум), а у нерезидента - остальную часть, не облагаемую ЕСН.
Однако работник будет обязан подать по итогам года декларацию о доходах и заплатить НДФЛ. «Консультанты» предлагают выход и в этой ситуации. Физическому лицу можно открыть счет в банке, расположенном за пределами России, куда и будут перечисляться деньги от нерезидента. Пользоваться средствами на счете в иностранном банке работник сможет при помощи пластиковой карты. В таком случае российским налоговикам будет тяжело установить факт получения россиянином какого-либо дохода. И можно рискнуть не указывать его в декларации.
Схема интересная, но довольно дорогая и сложная в осуществлении (ее организация стоит до 50 тыс. долл. США, плюс ежемесячные 3-5% за перевод денег для выплаты зарплаты за границу), однако если налогоплательщик работает с офшорами не только ради выплаты зарплаты, стоимость значительно удешевляется. Кроме того, риску возникновения конфликта с налоговиками подвергается сам работник. А вряд ли рядовые сотрудники согласятся спорить с налоговыми органами.
Любовь Котова, заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и ЕСН департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
- В целом подобную схему заключения договоров по найму персонала российской и иностранной организацией можно считать уклонением от уплаты ЕСН. Ведь иностранная организация в принципе может делать отчисления ЕСН в России, но прежде ее нужно поставить на налоговый учет. Однако согласно положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, постановке подлежат только те иностранные компании, которые осуществляют в России деятельность через филиалы и представительства, а также имеют в России недвижимое имущество, транспортные средства и так далее.
Таким образом, если иностранная организация не подлежит постановке на налоговый учет в РФ вследствие отсутствия на то оснований, такая компания фактически не может рассматриваться в качестве налогоплательщика. Хотя в соответствии со статьей 236 НК РФ объект для исчисления и уплаты ЕСН (выплаты по трудовым договорам) имеется.
Более того, на практике чаще всего заключаются договоры по предоставлению специалистов во временное пользование российскими компания с иностранными офшорными фирмами. Зарплату россиянам выплачивает офшорная компания, а в таком случае социальные отчисления не делают обе компании - ни в России, ни за ее пределами.
МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Андрей Разумов, начальник финансового отдела ООО «Кэпитал Менеджмент» (Нижний Новгород):
- Использование офшорных компаний эффективно и сегодня, но они перестают быть универсальным инструментом. Мировая кампания борьбы с терроризмом приводит к повышению уровня раскрытия информации о собственниках офшорных фирм, а значит - к снижению уровня конфиденциальности, который раньше был козырем офшоров. К тому же стоимость создания и содержания действующих офшорных компаний в приличных юрисдикциях достаточно высока, и этот инструмент подойдет только крупному и среднему бизнесу.
ПОДВЕДЕМ ИТОГИ
Как видите, схемы «серых» консультантов оригинальностью и многообразием не отличаются. Большинство из предлагаемых способов уже давно известны контролирующим органам. Да и сама практика выявляет высокие риски их применения, не оправдываемые достигнутой экономией. Поэтому все больше и больше компаний останавливаются на законных методах налогового планирования.
Андрей Брусницын, советник налоговой службы I ранга:
- Рассмотренные «серые» схемы действительно существуют и известны налоговым органам. Сейчас все силы направлены на то, чтобы усовершенствовать борьбу с ними. Мое личное мнение: либерализация налогового законодательства должна проводиться одновременно с усовершенствованием налогового контроля. При этом борьба со схемами не должна затрагивать добросовестного налогоплательщика, который надлежащим образом выполняет свои обязанности. Жесткие меры должны применяться по отношению к тем, кто имеет единственной целью уход от налогов, а не экономическую выгоду от сделки. При этом следует учитывать, что при уклонении, превышающем определенную сумму, вступает в действие Уголовный кодекс.
МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Илья Антоненко, финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция» (Санкт-Петербург), ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»:
- С начала 2000-х годов наблюдается усиление давления налоговых органов на налогоплательщиков, применяющих незаконную оптимизацию. При этом суды стали прислушиваться к доводам фискалов, разбирать суть операций, принимать во внимание всю совокупность фактов относительно спорных сделок и все чаще выносить решения в пользу налоговых органов.
Можно констатировать постоянное усложнение применяемых налогоплательщиками «серых» схем и их удорожание. Что в конце концов должно привести к выравниванию стоимости «серой» оптимизации с величиной налогового бремени, установленного законодательством.
Андрей РазумоВ, начальник финансового отдела ООО «Кэпитал Менеджмент» (Нижний Новгород):
- Описанные «серые» схемы широко использовались и ранее, некоторые консультанты предлагают их и сейчас. Однако в последние годы отмечается усиление налогового администрирования, что вкупе с передачей функций регистраций юридических лиц (ведению ЕГРЮЛ) налоговым органам начало приносить плоды. Например, ранее в случаях применения фирм-«однодневок» суды подходили к делам формально: Налоговый кодекс не вменяет налогоплательщику в обязанность проверять добросовестность контрагентов. Но сейчас судьи стали вникать в содержательную часть экономических операций и их целесообразность. Факт наличия в товарной цепочке «однодневки» стал рассматриваться как основание для отказа в возмещении НДС всем последующим контрагентам (например, постановление Президиума ВАС РФ от 13.12.05 № 9841/05).
Таким образом, экономическая эффективность применения «серых» схем постоянно снижается, а налоговые риски - повышаются.