Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как убыточным компаниям не попасть под тотальный контроль

1 ноября 2007   4379  

Кто и как будет воздействовать на убыточные компании
Как налоговики будут отбирать компании для вызова на комиссию
Что ждет компании, проигнорировавшие вызов на беседу о причинах убыточности

В рамках борьбы со схемами ухода от налогообложения налоговики всерьез берутся за компании, показывающие убытки. Это явно видно из очередного «дсп»-документа ФНС - Основных положений по реализации письма ФНС России от 18.05.07 № ММ-14-02/220дсп «О работе налоговых органов с убыточными организациями», утвержденных 30 августа этого года.

 

В частности, как заявлено в документе, ФНС решила пресечь случаи неполного отражения в учете хозяйственных операций, фальсификацию отчетности и принять меры, направленные на недопущение необоснованного заявления налоговых убытков.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

 

 

СОТРУДНИК ОТДЕЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) областной инспекции в Приволжском федеральном округе:

 

- Основная цель коммерческой организации - извлечение прибыли (ст. 50 ГК РФ). Конечно, нельзя утверждать, что организация обязана получать прибыль ежегодно. Но существование компании, ежегодно имеющей убытки, особенно когда расходы чуть выше доходов (хоть это и не нарушение), при бухгалтерской прибыли вызывает, как минимум, подозрение инспекторов.

 

 

ДВЕ ГРУППЫ КАНДИДАТОВ

 

Все убыточные компании будут разделены на две группы, с которыми будут применяться разные методы убеждения. Причем в обеих группах приоритетными станут те компании, у которых есть убытки за два последних календарных года. Но это не коснется компаний, находящихся на стадии конкурсного производства или в процессе ликвидации.

Критерием для деления послужит анализ отчета о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль.

В первую группу попадут те компании, у которых есть убытки (или нулевые показатели) для налога на прибыль за последний календарный год и которые сохраняют эту тенденцию в отчетных периодах текущего года. При этом в бухучете за эти периоды указана прибыль. То есть те компании, у которых в 2006 году и в отчетных периодах 2007 года в строке 120 декларации по налогу на прибыль содержится отрицательный показатель (нулевое значение), а в строке 140 отчета о прибылях и убытках - прибыль. При этом из компаний с нулевым показателем выберут тех, у которых налоговых расходы превышают налогооблагаемые доходы.

Во вторую группу попадут компании, у которых есть финансовые убытки за последний календарный год и которые сохраняют эту тенденцию в отчетных периодах текущего года. Причем независимо от результата для целей налогообложения. А именно, отберут те компании, у которых по строке 140 отчета о прибылях и убытках указан убыток.

Обратите внимание: налоговики особо отмечают, что «размер убытка не имеет значения, поскольку организации, уклоняющиеся от отражения в учете отдельных операций по получению дохода, большую величину убытка, как правило, не заявляют».

Из этой группы будут выделены подгруппы компаний, не являющихся плательщиками налога на прибыль. В частности, применяющие ЕНВД, ЕСХН, плательщики налога на игорный бизнес, некоммерческие организации. По ним проведут анализ деятельности для получения информации о причинах систематического превышения расходов над доходами.

Оставшиеся компании из второй группы проверят на наличие «отягчающих обстоятельств» (мы их перечислили в разделе «Признаки сокрытия налоговой базы»). Одно обстоятельство будет добавлять один балл. По компаниям, получившим максимальное количество баллов, проведут «воспитательную работу» в первую очередь.

 

МЕТОДЫ РАБОТЫ С ПЕРВОЙ ГРУППОЙ

 

В регламенте фактически дана установка на то, что компании из первой группы заведомо неправильно сформировали налоговую базу. Налоговики будут побуждать эти компании, как прямо указано в «дсп»-документе, самостоятельно исправлять ошибки (искажения) отчетности и представлять уточненные декларации с исключением из них налоговых убытков.

Для этого им направят обращение. Более того, к обращению может быть приложена и подробная инструкция, как именно надо исчислять базу по налогу на прибыль.

Если инспекция так и не дождется уточненных деклараций, руководителя вызовут на комиссию. Формулируется вызов следующим образом: «у налогового органа возникли вопросы, требующие пояснений о порядке формирования налоговой базы по налогу на прибыль».

В ходе беседы у руководителя потребуют объяснений причин превышения налоговых расходов над доходами. Предполагается, что «специалисты, в компетенцию которых входят вопросы администрирования налога на прибыль» и вызванный руководитель должно обсудить условия «уменьшения базы по налогу на прибыль на отдельные суммы расходов или исключения из налогообложения отдельных сумм доходов по представленной организацией информации». Также ФНС советует нижестоящим инспекциям проанализировать совместно с представителем компании структуру доходов и расходов в налоговом учете и наметить операции, правомерность признания расходов (исключения доходов) по которым требует дополнительной проверки.

Чиновники ФНС предусмотрели в регламенте и результат такого обсуждения: «в итоге налогоплательщик должен убедиться, что в условиях действующего порядка исчисления налога на прибыль (начиная с 2006 года) резко сократилось число норм, на основании которых при признании прибыли от хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете принимаемые для налогообложения расходы могли в отчетном периоде превысить подлежащие налогообложению доходы».

Если же эта беседа не поможет и после комиссии налогоплательщик в течение квартала не предоставит уточненные декларации или убедительные пояснения причин убыточности, эта компания будет включена в план выездных проверок.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА

 

 

Максим ДОМУХОВСКИЙ, предприниматель, оказывающий бухгалтерские услуги, г. Смоленск:

 

- Не всегда минус по прибыли формируется из реального убытка. Например, компания может взять крупный заем и закупить много основных средств. Активы увеличатся вместе с пассивами и на протяжении многих лет фирма будет показывать минус по прибыли за счет амортизации. А между тем получается, что такая компания рискует стать постоянным посетителем комиссий и кандидатом на выездные проверки.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

 

 

Юрий КОЛЬЦОВ, генеральный директор «ЮВК Аудит»:

 

- Если у организации убытки образовались обоснованно, и они документально подтверждены (ст. 252 НК РФ), думаю, ей нечего бояться комиссии. Налоговый кодекс предусматривает, что убытки у компании возможны, они учитываются в составе расходов в будущих периодах (перенос убытков на будущее). А в правовом поле налоговый орган свои претензии должен излагать в акте проверки, а не на комиссиях.

 

МЕТОДЫ РАБОТЫ СО ВТОРОЙ ГРУППОЙ: АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ…

 

Налогоплательщиков из второй группы налоговики подозревают уже не в «ошибках и незнании», а в сознательном уклонении от уплаты налога на прибыль. Ведь, как указано в «дсп»-документе, цель работы с такими компаниями: «побуждение к отказу от неотражения в учете отдельных операций хозяйственной деятельности» и декларирование реальных доходов и иных объектов налогообложения.

В адрес руководителя таких компаний будет направлено обращение именно с таким призывом. Одновременно обращение будет направлено и в адрес собственников компании. Причем именно тем собственникам, которые, по мнению налоговиков, смогут оказать влияние «на деятельность руководителя в части организации работы по поиску источников искажения информации о суммах получаемых доходов».

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

 

 

СОТРУДНИК ОТДЕЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) областной инспекции в Приволжском федеральном округе:

 

- Как показывает практика проверок, часто убытки компании искусственно создаются путем завышения расходов за счет мнимых затрат (несуществующие контрагенты, «виртуальные» услуги). Следовательно, в действительности плательщик имеет прибыль и должен платить налог.

Компании, в адрес которых направлено обращение, будут поставлены на контроль. И если в следующем квартале динамика их показателей не будет изменена (финансовые результаты не улучшатся), налоговики начнут готовить материалы для передачи в комиссию.

Для этого они проведут анализ финансово-хозяйственной деятельности компании. Основу материалов составят данные, которые подтверждают обстоятельства, свидетельствующие о невключенных в отчетность операциях (мы их перечислили в разделе «Признаки сокрытия налоговой базы»). Более того, инспекторы будут выяснять структуру бизнеса и необходимые для его ведения основные расходы, направления товарных и финансовых потоков, проанализируют имеющиеся бизнес-планы компании, программы капитальных вложений. ФНС подсказывает, что эти данные могут быть в пояснительных записках к балансу. Если же их нет, ФНС рекомендует отдельные вопросы по структуре бизнеса задать самому плательщику – письменно или по телефону.

Также будут использованы данные сведений о госрегистрации юрлица и его учредителях, бухотчетность, аудиторские заключения, информация от сторонних организаций (в том числе банков, ресурсоснабжающих организаций), статистические сведения, пояснения плательщика.

При подготовке материалов налоговики обязаны проанализировать динамику показателей бухотчетности, причем в сравнении с показателями деятельности аналогичных плательщиков, сопоставить объемы потребления энергетических ресурсов (водопотребление, тепло- и электроэнергия), выявить случаи отсутствия логической связи между динамикой отдельных показателей налоговой, финансовой и статистической отчетности. Еще определить случаи осуществления операций без лицензий, сертификатов, разрешений, сумму налоговой задолженности и основания для начала банкротства, случаи построения деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов»). А также выяснить ситуации, когда при нескольких видах деятельности «расходные» операции плательщик может перенести на деятельность, облагаемую в ином режиме (например, ЕНВД) и общий финансовый убыток получен за счет превышения итоговой суммы прочих расходов (с учетом прочих доходов) над суммой прибыли от реализации.

Дополнительно налоговики отдельно проанализируют соответствие имущественного состояния учредителей (участников), руководителей, менеджмента компании их официальным доходам.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

 

 

Александр ЛЕМЧИК, управляющий партнер ООО «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и налоговый консалтинг»:

 

- То, что теперь налоговые органы будут проводить аналитику, – положительный факт. На сегодняшний день инспекции часто назначают проверки убыточным компаниям, не разбираясь в причинах убытков и специфике деятельности. Такие проверки весьма обременительны для компаний, которые только начали свое развитие.

Кроме того, чтобы действительно проводить аналитику и делать выводы о необходимости назначения проверок, комиссии должны состоять из профессионалов, имеющих большой опыт в анализе экономических показателей деятельности и опыт проведения проверок. По-моему, существует риск того, что комиссии будут основываться на формальных критериях, указанных в регламенте, и не будут в полной мере учитывать специфику бизнеса компании.

 

… РАССТАНОВКА ПРИОРИТЕТОВ…

 

Вместе с тем налоговики выделили тех плательщиков из второй группы, руководители которых «при прочих равных» (неисправленные финансовые показатели, максимальное количество баллов) будут приглашены на комиссию в первую очередь.

Во-первых, это компании, в которых зарплата меньше средней по виду экономической деятельности. Налоговики должны будут проанализировать это обстоятельство как с точки зрения возможного сокрытия выручки.

Во-вторых, приоритетными «клиентами» комиссий чиновники ФНС считают компании с долей вычетов по НДС более 89 процентов. Как указано в регламенте, «в таком случае речь может идти о выявлении признаков создания организации с целью получения дохода в виде поступающих из бюджета сумм».

А вот компании с объективно оправданными убытками, например, вновь созданные производства в течение периода окупаемости проектов, на комиссии приглашать не планируется. Для таких налогоплательщиков предусмотрен лишь «мониторинг и анализ финансовых показателей деятельности».

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

 

 

СОТРУДНИК ОТДЕЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) областной инспекции в Приволжском федеральном округе:

 

- Для приглашения на комиссии в нашем регионе приоритет отдается компаниям, чья деятельность относится к доходным отраслям: торговля (оптовая, торговые сети продуктов питания, автомобили и т. д.), транспорт, связь и подобные.

Сейчас уже можно говорить о положительных результатах работы комиссий налоговых органов с убыточными организациями. Это и представление уточненных деклараций (со снижением сумм убытка либо заявленной прибылью), и активизация работы в рамках камерального контроля убыточных организаций. А часть налогоплательщиков мы дополнительно включили в план выездных проверок.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

 

 

Александр ЛЕМЧИК, управляющий партнер ООО «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и налоговый консалтинг»:

 

- У меня вызывает опасения судьба компаний, которые занимаются инвестиционными проектами в сфере недвижимости и девелопмента. Любой инвестиционный проект первое время предполагает убытки, в недвижимости срок реализации проекта может превышать 2 года. На начальном этапе такие компании будут обладать практически всеми признаками, указанными в регламенте: и большой кредиторской задолженностью, и большими суммами возмещения НДС из бюджета, и возможно несоответствием фонда оплаты труда среднестатистическим показателем.

 

… ПРЕДМЕТ БЕСЕДЫ…

 

С приглашенными на комиссию руководителями компании из второй группы налоговики будут выяснять причины убыточности, источники существования компании (выручка от реализации, займы, средства учредителей, безвозмездные поступления). А также уровень оплаты труда и источники его повышения или обоснованность поддержания уровня зарплаты выше среднего по виду экономической деятельности и мероприятия компании, направленные на получение прибыли и погашение убытков.

 

…ПОСЛЕДСТВИЯ ПОСЛУШАНИЯ

 

По компаниям, руководители которых были вызваны на комиссию, инспекторы будут проводить мониторинг изменения финансового результата.

При этом, даже если компания повысила зарплату по итогам беседы, это не говорит о том, что она может спокойно работать дальше. Инспекторы будут отслеживать такие компании и по другим налогам. Ведь, по мнению ФНС, если заплата повышена «за счет увеличения отражаемых в учете оборотов по реализации, при прочих равных условиях это должно привести к увеличению начисляемых к уплате в бюджет сумм НДС. В противном случае повышение зарплаты будет осуществлено не за счет легализации оборотов по реализации, а, вероятнее всего, за счет уменьшения сумм прибыли».

 

…И НЕПОДЧИНЕНИЯ

 

На особом контроле окажутся те компании, представители которых не пришли на комиссию без объяснения причин, их отчетность не изменилась, а также те, которые отказалась изменять показатели, указав на необоснованность действий инспекции. По ним налоговики будут решать вопрос о целесообразности, в частности:

- отнесения компании к объектам первоочередного выездного контроля;

- тщательного изучения деятельности всех основных контрагентов и их банков, полноту отражения учредителями (участниками), руководителями, заместителями руководителей, членами их семей своих доходов в декларациях.

- информирования собственников о том, что руководитель не владеет информацией о неудовлетворительном финансовом состоянии компании, не занимается выяснением причин такого состояния и (или) не принимает мер для его улучшения;

- предъявления в суд требования о ликвидации компании в результате уменьшения стоимости ее чистых активов ниже минимального уставного капитала;

- инициирования процедуры банкротства в максимально короткие сроки;

- направления материалов в правоохранительные органы.

Одновременно налоговики будут решать вопрос о том, стоит ли вызвать представителя компании на аналогичную комиссию в вышестоящий орган.

И параллельно проведут дополнительные мероприятия налогового контроля. Если такие мероприятия выявят «высокий уровень вероятности наличия налоговых нарушений и (или) применения схем ухода от налогов», компанию включат компанию в план проведения выездных проверок.

 

ДЕТАЛЬНО

 

 

ПРИЗНАКИ СОКРЫТИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

 

Чиновники ФНС разработали список обстоятельств, «косвенно свидетельствующих о возможном проведении налогоплательщиком операций, не включаемых в отчетные данные». Одно обстоятельство – один балл. Чем больше баллов, тем больше риск для компаний из второй группы риск первоочередного контроля.

Обстоятельства следующие.

1) Систематическое предъявление к возмещению НДС по ставке 0 процентов в связи с экспортом товаров.

2) Предъявление к возмещению НДС вследствие отсутствия в отчетном периоде реализации приобретенных товаров (реализации в незначительном количестве) при несоответствии сведений о величине приобретенных и реализуемых товаров в декларациях по НДС сведениям об остатках товаров на складе в бухгалтерском балансе на отчетную дату.

3) Прогрессирующая дебиторская, кредиторская задолженность при операциях по ввозу товаров на территорию РФ и предъявлении к возмещению крупных сумм НДС (более 5 млн. руб.), уплаченных таможенным органам.

4) Несоответствие величины выручки от реализации, отраженной в отчете о прибылях и убытках, декларациям по налогу на прибыль и НДС.

5) Увеличение дебиторской задолженности при неотражении соответствующих операций по реализации в отчете о прибылях и убытках и в декларациях по налогу на прибыль и НДС.

6) Прогрессирующая кредиторская задолженность при систематическом отражении налоговых вычетов в значительных размерах.

7) Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89 процентов за 12 месяцев.

8) Низкий уровень оплаты труда по сравнению с аналогичными по виду экономической деятельности налогоплательщиками.

9) Выручка на одного работника ниже среднего показателя по виду экономической деятельности.

10) Компания осуществляет финансовые вложения в создание дочерних организаций.

11) Компания ликвидирует активы.

12) Компания массово списывает дебиторскую задолженность.

13) Компания выдает займы другим организациям.

14) Компания осуществляет инвестиции без привлечения заемных средств.

15) Вид деятельности предполагает расчеты за товары, работы, услуги наличными деньгами (в частности, деятельность с использованием ККМ).

16) У налогового органа есть информация об участии компании в схемах ухода от налогообложения.

17) Компания зарегистрирована по «адресу массовой регистрации».

18) Компания часто меняет местонахождения и, как следствие, налоговый орган постановки на учет.

19) У компании есть счет в «проблемном банке».

 

КОМИССИИ РАСШИРЯТ ПОЛНОМОЧИЯ

 

Возможно, комиссии по легализации зарплаты «сольются» с комиссиями по работе с убыточными компаниям. В регламенте ФНС предлагает «рассмотреть вопрос о возможности переименования комиссий налоговых органов по легализации заработной платы в комиссии по легализации объектов налогообложения».

Первый уровень комиссий – в местных инспекциях (включая инспекции по крупнейшим налогоплательщикам). Второй - комиссии УФНС по субъектам РФ. Третий уровень - межведомственные комиссии при администрациях субъектов РФ и органах местного самоуправления. Поэтому, если после посещения комиссии в инспекции результата не будет, компанию могут пригласить выше.

Комиссии проводят экономический анализ налоговой и бухгалтерской отчетности компаний, получают информацию о подозрительных компаниях «из иных источников», направляют руководителям письменные обращения, заслушивают плательщиков на заседаниях и контролируют эффект вышеуказанных мер, после чего при необходимости повторяют их.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

 

 

Сергей ТАРАКАНОВ, заместитель начальника отдела Управления контрольной работы ФНС России:

 

- Действительно, усиление работы с убыточными организациями вызвано достаточно успешной работой комиссий по легализации зарплаты.

Конечно, приглашение на комиссию отнюдь не означает, что все убыточные организации рассматриваются как заведомые нарушители. Однако следует иметь в виду, что если нарушения есть, и они будут выявлены при выездных проверках, компанию могут привлечь к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ за умышленную неуплату налога. Ведь ей уже высылалось предупреждение, поэтому ни о каких неумышленных ошибках речи не идет.

Замечу, что на основании пункта 4 статьи 81 НК РФ компания может избежать такой ответственности, если представит уточненные декларации, заплатив до этого недоимку и пени

.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы