Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Налоговая система Нидерландов: льготный режим для холдингов

1 октября 2007   8391  

В чем особенность налоговой системы Нидерландов в сравнении с российской
Какие нормы голландского законодательства благоприятствуют холдингам
Как используются в налоговом планировании офшоры Антильских островов

Несмотря на то что Нидерланды не входят в четверку наиболее экономически мощных государств Евросоюза (Германия, Франция, Испания и Великобритания), эта страна является, пожалуй, одним из самых привлекательных мест для регистрации холдинговых структур.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Андрей РАЗУМОВ,
начальник финансового отдела ООО «Кэпитал менеджмент», г. Нижний Новгород:
- Многие американские, японские и южно-корейские транснациональные корпорации используют Нидерланды как базу для своей европейской экспансии, регистрируя в этой стране дочерние компании с приставкой B. V. (нидерландское акционерное предприятие с ограниченной ответственностью). Не составляют исключения и крупные российские компании. В последнее время в Голландии зарегистрированы такие известные российские компании, как «Газпром Финансы Б. В.», «Лукойл Финансы Б. В.», «Юкос Финансы Б. В.». Кроме того, в Нидерландах зарегистрированы и холдинги, ведущие свою деятельность исключительно в России, в частности «ВимБильДан», «Пятерочка», «Спиритус Инт.».

Чем же налоговое законодательство Нидерландов столь привлекательно для ведения бизнеса? Рассмотрим налоговую систему Нидерландов подробнее.

«Многие транснациональные корпорации используют Нидерланды как базу для своей европейской экспансии»

 

НИДЕРЛАНДЫ В МЕЖДУНАРОДНОМ НАЛОГОВОМ ПЛАНИРОВАНИИ

Зарегистрированные в Нидерландах холдинговые структуры традиционно служат средством налогового планирования для транснациональных корпораций. И хотя нидерландское законодательство не предусматривает существование полностью безналоговых (офшорных) компаний, некоторые его особенности позволяют использовать обыкновенные нидерландские компании для уменьшения налогового бремени. Прежде всего речь идет о холдингах, а также о финансовых и лицензионных компаниях.

Основные особенности налогового законодательства Нидерландов, делающие возможным такое использование зарегистрированных там компаний, следующие:

• обширная сеть договоров об исключении двойного налогообложения;
• возможность получения предварительного заключения по конкретной схеме от налоговых органов;
• освобождение доходов от участия в капитале от налога на прибыль;
• отсутствие у источника налога на проценты;
• отсутствие у источника налога на роялти.

С Россией у Нидерландов также заключено Соглашение от 16 декабря 1996 года между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерланды «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Илья МОКРЫШЕВ,
партнер компании «Морган Финанс»:
- Существует весьма незначительное количество судебной практики по налоговым спорам относительно применения Соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Королевством Нидерланды, что не позволяет сделать каких-либо существенных выводов о наличии или отсутствии налоговых рисков при его применении. Но при этом подавляющая часть решений вынесена в пользу налогоплательщиков.

Это соглашение наряду с внутренним налоговым законодательством Нидерландов позволяет холдингам с российским участием без налоговых потерь перераспределять денежные потоки между Россией, Нидерландами и другими государствами. В частности, документ предусматривает, что при представлении сертификата о налоговом резидентстве компании - получателя доходов в Нидерландах из процентов и роялти, выплачиваемых из России, не удерживается налог на доходы иностранных компаний от источников в РФ.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Илья МОКРЫШЕВ,
партнер компании «Морган Финанс»:
- Действительно, Нидерланды относятся к одной из самых благоприятных налоговых юрисдикций для целей международного налогового планирования. Так, в российском соглашении с Нидерландами предусмотрена низкая ставка (5%), применяющаяся в отношении дивидендов, выплачиваемых дочерней компанией своей материнской компании. Правда, эта норма соглашения не применяется к распределению прибыли товариществам или партнерствам.

Роялти облагаются налогом на прибыль в Нидерландах по общим ставкам (о них - ниже). Исключение составляют доходы от патентов - с 2007 года для них введена льготная ставка 10 процентов. Доходы от процентов с 2007 года также облагаются по специальной ставке (5%), а налоговой базой считается разница между ставками по выданным и привлеченным средствам.

Однако освобождение от налога предоставляется исключительно лицу, имеющему фактическое право на эти выплаты. Такая формулировка направлена на предотвращение ухода от налогообложения путем создания промежуточной компании в Нидерландах для последующей выплаты роялти (процентов) в страну, где находится конечный бенефициар, но с которой у России отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения. Планируя выплаты процентов из России в Нидерланды и далее, необходимо учитывать, что в законодательствах обоих юрисдикций существуют правила тонкой капитализации (для РФ это подп. 2-4 ст. 269 НК РФ). В связи с этим определенная часть процентов, выплаченных зависимой иностранной компании, может быть расценена и обложена налогом как дивиденды.

Для выплаты дивидендов из России в Нидерланды также предусмотрены возможности снижения ставки до 5 процентов. Фактическим владельцем дивидендов должна являться компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале российской «дочки» составляет не менее 25 процентов и которая инвестировала в нее не менее 75 тыс. евро или эквивалентную сумму в национальной валюте. В свою очередь по законодательству Нидерландов доход (дивиденды и прибыль) от иностранных дочерних компаний не облагается налогом в следующих случаях:

• нидерландская компания владеет не менее 5 процентами капитала дочерней компании;
• дочерняя компания не облагается налогами по заниженной ставке и не является пассивной.

Удобным обстоятельством для учреждения в Нидерландах промежуточной структуры холдинга является и то, что в этой стране отсутствует налог, удерживаемый при выплате роялти и процентов за границу.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Илья МОКРЫШЕВ,
партнер компании «Морган Финанс»:
- В связи с тем что налоговые риски в сфере международного налогового планирования, как правило, являются особо критичными, налогоплательщик может обратиться за получением официального одобрения применяемого порядка налогообложения к налоговым органам Нидерландов (такая возможность предусмотрена голландским законодательством). Тем более что указанное одобрение (разъяснение) также может быть использовано как косвенное доказательство и при рассмотрении налогового спора в России.

 

РЕЗИДЕНТНОСТЬ НИДЕРЛАНДОВ

Главный принцип, по которому определяют, будет ли компания плательщиком налога в Нидерландах, - это принцип налогового резидентства. Налоговыми резидентами Нидерландов, во-первых, признают компании, инкорпорированные в Нидерландах. Это, в частности, фирмы, имеющие организационно-правовую форму общества с ограниченной ответственностью (B. V.) или закрытой компании с ограниченной ответственностью (N. V.).

Во-вторых, резидентами могут считаться компании, учрежденные в другом государстве, но управление которыми осуществляется из Нидерландов (place of effective management). Для признания нидерландского резидентства такой компании принимается во внимание множество факторов, а именно: резидентство директоров, место проведения собрания акционеров, местонахождение активов и бухгалтерии и некоторые другие.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Игорь НЕВСКИЙ,
ведущий специалист департамента аудита АКГ «СВ-Аудит»:
- Способ установления резидентства по месту жительства директоров или месту проведения собрания акционеров не вполне типичен для мировой практики. Однако представляется весьма интересным как с точки зрения наполнения бюджета страны, так и с точки зрения избежания двойного налогообложения.

Наконец, резидентами признаются компании, зарегистрированные в Нидерландах, даже если эффективное руководство такой фирмой осуществляется из-за границы. Но даже для подобных случаев действуют соглашения об избежании двойного налогообложения. Например, тот факт, что директор нидерландской компании является гражданином России и не проживает в Нидерландах, а собрания акционеров также проводятся за пределами места регистрации фирмы, не помешает компании пользоваться любым (а их более чем 50) соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Нидерландами с другими странами.

«Действительно, Нидерланды относятся к одной из самых благоприятных налоговых юрисдикций для целей международного налогового планирования»

 

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ

Налог на прибыль корпораций является основным прямым налогом Нидерландов. Он применяется практически ко всем организационно-правовым формам местных и иностранных компаний. Исключения составляют партнерства: в этом случае налог с доходов каждый участник (компания или физическое лицо) платит самостоятельно. Компании-резиденты платят налог с их мировой прибыли. В то время как нерезиденты только с определенных доходов, полученных от источников в Нидерландах. Последние включают в себя доходы от деятельности постоянного представительства компании-нерезидента в Нидерландах и доходы от использования недвижимого имущества, расположенного на территории Королевства. Несмотря на то что в общем случае компании-резиденты Нидерландов платят налог на прибыль и с иностранных доходов, существует возможность избежать двойного налогообложения при помощи соответствующих соглашений между странами. Налог на прибыль исчисляется компаниями ежегодно, однако год не обязательно должен быть календарным.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Игорь НЕВСКИЙ,
ведущий специалист департамента аудита АКГ «СВ-Аудит»:
- Право компании самостоятельно выбирать дату начала и окончания налогового периода (года) еще раз подчеркивает нацеленность нидерландского законодательства на работу с иностранными инвесторами. Связано это с тем, что в различных странах установлен различный финансовый год. Так, в Великобритании, Новой Зеландии корпоративный налог на доходы исчисляется за период с 1 апреля по 31 марта, в Австралии - с 1 июля по 30 июня.

Как и в России, налоговой базой является разница между доходами компании и расходами (убытками), разрешенными к вычету. С 2007 года в Нидерландах введены новые ставки налога на прибыль. В настоящий момент они составляют:

• 20 процентов на доход до 25 тыс. евро;
• 23,5 процента на доход от 25 тыс. до 60 тыс. евро;
• 25,5 процента на сумму, превышающую 60 тыс. евро.

По общему правилу все расходы, связанные с коммерческой деятельностью компании в Нидерландах, могут быть вычтены из расходов (аналогично ст. 252 НК РФ). Среди основных расходов, уменьшающих налоговую базу, можно выделить, например, амортизацию и материальные затраты. Амортизации подлежат основные средства со сроком использования более года, а также нематериальные активы и деловая репутация (purchased goodwill). Существует несколько методов амортизации, а также специальные льготные условия для стимуляции определенных отраслей.

Затраты на материалы списываются по цене учета или рыночной стоимости в зависимости от того, что окажется меньше. Для снижения налогового бремени в условиях инфляции удобно применять способ ЛИФО (last in, first out) или специальный метод базового запаса. При нем базовый запас товаров (материалов) оценивается по первоначальной стоимости, а его превышение - по методу ЛИФО. Также нидерландские компании могут планировать налоги за счет создания резервов, аналогичных предусмотренным российским Налоговым кодексом:

• резерв по сомнительной задолженности;
• резерв на ремонт и замену основных средств;
• резерв под определенные расходы будущих периодов и др. Отдельно выделены расходы, которые не могут быть учтены при расчете налога (аналогично ст. 270 НК РФ) ;
• налог на прибыль, уплаченный на территории Нидерландов или за их пределами;
• штрафы, наложенные на компанию за нарушение законодательства (как налогового, так и правил дорожного движения и т. д.);
• расходы на транспорт, используемый для приема бизнес-партнеров.

В Нидерландах отсутствует налог, удерживаемый при выплате роялти и процентов за границу

 

НДС

Как и в большинстве европейских государств, основным косвенным налогом Нидерландов является НДС. Этот налог взимается на каждой стадии производства с учетом права на вычет входного налога. Налога с продаж на территории Нидерландов нет. Так же как и в России, в Нидерландах применяется система обычной и льготной ставок НДС. Большинство операций по реализации товаров (работ, услуг) облагается по ставке 19 процентов. В то же время для товаров первой необходимости существует пониженная ставка, равная 6 процентам. Кроме того, аналогично российскому законодательству при внешнеторговых сделках НДС платится при ввозе товаров. А экспортерам предоставляется право воспользоваться нулевой ставкой. НДС платят граждане и компании, осуществляющие предпринимательскую деятельность, включая постоянные представительства иностранных компаний. В то же время фирмы, которые финансово, экономически или организационно связаны с другими нидерландскими компаниями, могут рассматриваться как единый плательщик НДС.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Игорь НЕВСКИЙ,
ведущий специалист департамента аудита АКГ «СВ-Аудит»:
- Правило, по которому группа взаимосвязанных компаний рассматривается как единый плательщик, позволяет государству существенно снизить административные затраты по налоговому контролю, так как в этом случае при налогообложении не учитываются все операции внутри холдинга. В перспективе подобное законодательное решение планируется ввести и в России.

В целях определения места реализации услуг (работ) для целей НДС в Нидерландах существуют специальные правила в зависимости от вида работ или услуг (аналогично ст. 148 НК РФ). В общем случае применяется правило определения объекта налогообложения по местонахождению продавца. Процедура расчета НДС и заполнения декларации также похожа на российскую: компания рассчитывает НДС с реализации, из него вычитаются входные суммы налога. В итоге рассчитывается сумма, которую налогоплательщик должен заплатить в бюджет или, наоборот, имеет право возместить из бюджета. В зависимости от объема выручки налоговый период может быть равен месяцу, кварталу или даже году. В некоторых случаях, когда нидерландская компания закупает товары или услуги у иностранной компании, у покупателя возникает обязанность удержать НДС из суммы, перечисляемой иностранному продавцу. Получившийся входной НДС нидерландская компания может принять к вычету. По сути эта система повторяет порядок исполнения обязанностей налогового агента по НДС, применяемый в России (ст. 161 НК РФ). Некоторые отдельно поименованные операции освобождены от налога. Среди них реализация социальных, медицинских, образовательных услуг, страхование и банковская деятельность. Как и в России, входной НДС в этом случае включается в затраты.

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДВИЖИМОСТИ

Операции с недвижимостью в большинстве случаев не облагаются НДС. Однако для таких сделок законодательство Нидерландов предусматривает специальный косвенный налог. Он взимается с операций по приобретению объектов недвижимости или имущественных прав на объекты недвижимости, расположенные в Нидерландах. Ставка налога равна 6 процентам и применяется к рыночной стоимости или цене продажи - в зависимости от того, что окажется больше. Платит налог покупатель, а не продавец. Этот же налог взимается и при продаже более трети долей (акций) в компании, активы которой на 70 процентов и более состоят из недвижимости, расположенной на территории Нидерландов. По-видимому, так нидерландский законодатель пытается ограничить применение известной и в России схемы продажи недвижимости через продажу акций или долей компании, владеющей этой недвижимостью. Кроме того, существует отдельный налог на недвижимое имущество. Он взимается муниципалитетами и платится частично собственником, а частично фактическим пользователем помещения. Такой подход в корне отличается от российского налога на имущество, который платит собственник.

 

ПРОЧИЕ КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

Среди прочих косвенных налогов, применяющихся в Нидерландах, следует отметить акцизы и налог на страхование. Акцизами, как и во многих других странах, облагаются предметы роскоши, «общественно вредные» товары или невозобновляемые ресурсы: топливо, табачные изделия, пиво, полезные ископаемые и алкогольная продукция. Помимо этого нидерландские законодатели сочли подакцизными также сахар и прохладительные напитки. В общем случае акцизы входят в стоимость товара и в отличие от НДС не возмещаются. Налог на страхование не имеет аналогов в российском законодательстве. Налоговой базой для него является сумма страхового контракта, покрывающего ответственность по рискам на территории Нидерландов. Платит этот налог страхователь по ставке 7 процентов от суммы страховой премии.

 

 

ОФШОРНЫЕ ПРЕИМУЩЕСТВА НИДЕРЛАНДСКИХ АНТИЛЬСКИХ ОСТРОВОВ

Нидерландские Антилы имеют репутацию «чистого» офшорного центра. Нидерландское правительство старается сохранить этот статус островов, что подтверждается законом Антильских островов «Новый налоговый режим» (The New Fiscal Framework от 29.12.99), вступившим в силу с 2002 года и устанавливающим новые правила работы с иностранными компаниями в соответствии с рекомендациями международных структур, противодействующих отмыванию денег. Уникальность данного офшора также заключается в том, что налоговые резиденты островов подпадают под действие налогового договора с Нидерландами, тогда как большинство других офшорных зон налоговых договоров с европейскими странами не имеют. Это дает возможность использовать Антильские компании как холдинг для акций голландских компаний. В общем случае дивиденды, уплачиваемые голландскими компаниями, облагаются корпоративным налогом у источника в размере 20-25,5 процента, но при выплате дивидендов налоговому резиденту Антильских островов ставка уменьшается до 8,3 процента. Антильская компания обычно используется как владелец нидерландской компании типа B. V., которая в свою очередь в качестве холдинговой компании осуществляет инвестиции.

 

ПРИНЦИП ОСМОТРИТЕЛЬНОСТИ

На основе сложившейся судебной практики исчисление налогооблагаемого дохода в Нидерландах основывается на принципе осмотрительности (sound business practice): компания должна признавать вероятные убытки (расходы) в данном периоде, в то время как учет вероятных (но не реализованных) доходов следует отложить до следующего периода. Безусловно, это выгодно налогоплательщикам.

В России этот принцип определен в ПБУ 1/98 следующим образом: учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. К сожалению, на налоговый учет этот принцип не распространяется: исходя из практики, наши налоговые органы ждут, что в налогооблагаемую прибыль компания должна включить максимальное количество доходов и минимум расходов.

 

«ГОЛЛАНДСКИЙ СЭНДВИЧ»

Схема оптимизации налогообложения дивидендов с использованием нидерландских компаний получила название «голландский сэндвич». Состоит она в том, что офшорная компания с Нидерландских Антильских островов учреждает фирму непосредственно в Нидерландах с долей участия не менее 25 процентов. А та в свою очередь выступает учредителем российской компании на аналогичную долю или более.

При этом дивиденды, выплачиваемые российской организацией в адрес нидерландской компании, облагаются налогом на прибыль в РФ по ставке 5 процентов (ст. 10 Соглашения от 16.12.96). После чего нидерландская компания выплачивает дивиденды своей материнской компании на Нидерландских Антильских островах (ставка налога у источника выплаты составит от 8,3%). В соответствии с законодательством Нидерландских Антильских островов полученные дивиденды от нидерландской компании полностью освобождаются от налога на прибыль. Таким образом, суммарная налоговая нагрузка при использовании «голландского сэндвича» составит от 13,3 процента.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы