Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как безопасно избавиться от ненужного «вмененного» налога

1 октября 2007   3017  

Как увеличить торговые площади за счет служебных помещений
Почему в своем помещении выгодней торговать через агента
Как рекламировать без ведения рекламной деятельности

Несмотря на то что при использовании ЕНВД у компании возникает ряд льгот (освобождение от налога на прибыль, НДС, ЕСН, налога на имущество - п. 4 ст. 346.26 НК РФ), такой режим не всегда выгоден. Так, размер налога может быть чрезмерно высоким, поскольку он не зависит от финансового результата. Кроме того, нельзя возместить НДС, уплаченный при приобретении товаров. Конечно, по общему правилу компания не выбирает, платить ЕНВД или нет (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Но есть способы уйти от этой обязанности.

При любом виде деятельности можно уйти от ЕНВД, если заключить договор простого товарищества

 

ДОГОВОРЫ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА И ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Первый способ указан прямо в пункте 2.1 статьи 346.26 НК РФ. Если компания занимается деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, в рамках договора простого товарищества, то в этом случае ЕНВД не применяется. Этот способ можно использовать в любом виде деятельности.

Порядок ведения учета деятельности простого товарищества и распределения доходов товарищи решают самостоятельно. То есть участие второго товарища (организации или индивидуального предпринимателя) может быть по существу формальным. Но при этом надо не забывать распределять прибыль в пользу второго товарища, поскольку в соответствии со статьей 1048 ГК РФ соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.

Кроме того, с 1 января 2008 года (Федеральный закон от 17.05.07 № 85-ФЗ) не облагается ЕНВД деятельность, осуществляемая в рамках доверительного управления. Соответственно этот способ также можно использовать, чтобы не переходить на ЕНВД. Вместе с тем такие способы создают дополнительные обязанности. В частности, при простом товариществе необходимо выделять операции, обязательства и имущество, используемые в рамках совместной деятельности, на отдельный баланс. При доверительном управлении имущество также выделяется на отдельный баланс управляющей компании, а по расчетам открывается отдельный банковский счет (ст. 1018 ГК РФ). Кроме того, управляющая компания обязана предоставлять собственнику отчеты по распоряжению имуществом.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Юрий ПОДПОРИН,
заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
- Действительно, если участники товарищества соблюдают указанные условия (внесли в товарищество реальные вклады и обеспечили раздельный учет операций, осуществляемых в рамках товарищества), риск предлагаемой схемы минимальный.

 

НЕРОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ

Второй способ основан на определении «розничная торговля». Этот способ подойдет оптовикам, которые не отказывают в продаже населению, но при этом их товарооборот с населением несущественен.

Похожим способом работают магазины компании «METRO». Эта компания заключает договор купли-продажи с покупателем - юридическим лицом и уточняет, какие физические лица будут фактически закупать продукцию. Далее выдает этим лицам индивидуальные карточки и каждую отгрузку оформляет только с использованием личной карточки физического лица. Тем самым товар продается конкретной компании через заранее определенное ответственное лицо. А на каждую отгрузку выдаются накладные и счета-фактуры.

Дело в том, что ЕНВД облагается лишь торговля по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Согласно статье 492 ГК РФ, по договору розничной купли-продажи продается товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По мнению Минфина России, к розничной торговле не относятся сделки, при оформлении которых используются счета-фактуры и накладные (письма от 23.01.07 № 03-11-05/9, от 20.12.06 № 03-11-04/3/544, от 15.08.06 № 03-11-04/3/375, от 23.06.06 № 03- 11-04/3/314, от 10.03.06 № 03-11-04/ 3/123, от 10.01.06 № 03-11-04/3/3). Следовательно, чтобы не применять ЕНВД, достаточно оформлять каждую сделку как договор поставки: договор в письменной форме, накладные, счета-фактуры с выделением НДС. При этом не имеет значения, кто и с какой целью купил товар.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Юрий ПОДПОРИН,
заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
- На практике счета-фактуры с выделением НДС выставляются только при продаже товаров юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям. При этом физические лица - покупатели товара должны подтвердить статус индивидуального предпринимателя копией свидетельства о государственной регистрации. Думаю, что схема очень рискованна.

Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
- Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам. Таким образом, устанавливается преимущество содержания сделки над формой. Оформление сделки розничной продажи путем заключения договора поставки неправильно и будет оспорено налоговым органом. Думаю, провести анализ розничных продаж оптовой компании инспекторам будет несложно независимо от формы договора. Гораздо безопаснее применять раздельный учет в отношении розницы или не осуществлять розничных продаж.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Валерий БАХТИН,
эксперт КГ «Что делать Консалт»:
- При использовании этого способа следует помнить, что оптовая торговля возможна только между субъектами предпринимательской деятельности. Это означает, что в накладных и счетах-фактурах должны быть указаны ИНН, КПП и адрес покупателя. Таким образом, информация о том, кто купил товар, имеет существенное значение. Отсутствие обязательных реквизитов дает возможность налоговым органам признать документы недействительными и произвести перерасчет налогов.

 

РАБОТА ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКОВ

Третий способ применим для торговых организаций. По мнению чиновников, обязанность применять ЕНВД зависит и от того, кому принадлежит право использования объекта. Так, если агент ведет розничную торговлю от своего имени, но в магазине, принадлежащем или арендованном принципалом, обязанность перейти на ЕНВД не возникает ни у одной из сторон (письма Минфина России от 03.10.06 № 03-11-04/3/427, от 29.05.06 № 03-11-04/3/275). Кстати, заметим, раньше (письмо от 07.02.06 № 03-11-05/38) Минфин указывал, что плательщиком ЕНВД в данном случае признается агент. То есть мнение чиновников изменилось в пользу налогоплательщиков. Позиция суда в этом случае также в пользу налогоплательщиков: посредническая деятельность (агентов, комиссионеров, поверенных) не облагается ЕНВД (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26.05.05 № А64-3536/04-15).

Таким образом, если компания владеет торговым помещением, можно ввести в качестве промежуточного звена посредников, которые будут совершать сделки от своего имени. В этом случае розничная торговля не будет переводиться на ЕНВД.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Ирина КОМИССАРОВА,
консультант-аналитик ЗАО «Консалтинговая группа "Зеркало"»:
- Считаю, что если агент арендует помещение у принципала, то согласно письму Минфина от 07.02.06 № 03-11-05/38 именно агент является плательщиком ЕНВД. Правомерность применения более поздних писем Минфина вызывает сомнения. В статьях 346.27 и 346.28 НК РФ исчерпывающим образом изложено, кто является плательщиком ЕНВД и что является базой для исчисления ЕНВД. Каких-либо исключений для агента, арендующего помещения у принципала, я не обнаружила. Поэтому если ЕНВД будет в абсолютной величине больше, чем сумма налогов, исчисленная по обычной (или упрощенной) системе налогообложения, то ЕНВД не избежать. И наоборот. В любом случае налоговики будут правы и с налогоплательщика «снимут» налоги. Я бы рекомендовала запросить у Минфина разъяснения по этому вопросу.

 

АРЕНДА ТРАНСПОРТА

Четвертый способ применим для деятельности в сфере автомобильных перевозок. Суть его заключается в увеличении количества транспортных средств, привлеченных для осуществления предпринимательской деятельности в сфере автотранспортных перевозок. Эта деятельность переводится на ЕНВД, когда общее количество транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, не более 20 (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Чтобы не подпасть под ЕНВД, достаточно привлечь на праве аренды или безвозмездного пользования дополнительное количество транспортных средств. Так как от дополнительных единиц транспорта требуется только их фактическое наличие и оформление факта привлечения к деятельности, то их технические характеристики могут быть самыми невысокими (в целях снижения арендной платы).

Также компания может заключить договор аренды транспорта с экипажем (или без экипажа) с другим предприятием. Арендованные автомобили действительно используются для грузоперевозок, но лишь несколько раз в месяц. В результате арендная плата, рассчитанная по дням, невысока. При этом в качестве ограничения будет рассматриваться общее количество используемых автомобилей. Например, если использовать каждый арендованный автомобиль не более двух раз, то за 30 календарных дней компания воспользуется услугами 15 автомобилей, фактически уплатив аренду как за один автомобиль.

Напоминаем, что с 1 января 2008 года (Закон № 85-ФЗ) базой для расчета ЕНВД по пассажирским перевозкам будет не единица автотранспорта, а посадочное место (по паспорту автомобиля). Соответственно для «Газели» с количеством посадочных мест 13 штук базовая доходность составит 19 500 руб. (1500 руб. r 13 шт.), что более чем в три раза выше сегодняшнего показателя (6000 руб.).

Если агент ведет розничную торговлю от своего имени, но в магазине, принадлежащем принципалу, обязанности платить ЕНВД не возникает ни у кого

 

АРЕНДА РЕКЛАМНЫХ МЕСТ

И пятый способ подсказывает, как избежать ЕНВД в рекламной деятельности. Так, вместо услуг по распространению и размещению рекламы (которые облагаются ЕНВД - п. 3 ст. 346.29 НК РФ) рекламное агентство может лишь сдавать в аренду экспонирующие поверхности и оказывать услуги по изготовлению и нанесению изображения. По мнению Минфина, если рекламное средство сдается в аренду, арендодатель должен платить налоги по общему режиму налогообложения или по «упрощенке» (письма от 03.10.06 № 03-11- 05/222, от 12.09.06 № 03-11-04/3/408, от 28.10.05 № 03-11-04/3/122). Также не облагается ЕНВД деятельность по изготовлению и нанесению рекламного изображения (письма от 20.07.06 № 03- 11-04/3/354, от 27.03.06 № 03-11-04/ 3/156, от 17.02.06 № 03-11-04/3/86, от 10.10.05 № 03-11-04/3/108).

Суд занимает аналогичную позицию. Так, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 03.05.07 № А65-16093/2006-СА2-9 указал, что деятельность по предоставлению в аренду рекламных щитов и изготовление рекламной продукции для других организаций не может рассматриваться в качестве деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы. Поэтому не облагается ЕНВД.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы