Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Налоговые изменения с 2008 года: к чему готовиться

1 сентября 2007   4408  

Амортизация легковых автомобилей ускоряется в два раза
Тонкости приобретения предприятия как имущественного комплекса
Уступка права требования по договорам займа не облагается НДС

С 2008 года вступает в силу ряд существенных изменений в Налоговый кодекс, причем некоторые из них внесены совсем недавно (Федеральные законы от 16.05.07 № 76-ФЗ, от 17.05.07 № 85-ФЗ, от 19.07.07 № 195-ФЗ, от 24.07.07 № 216-ФЗ). Ряд этих нововведений компании могут с выгодой использовать в налоговом планировании. Посмотрим, какие именно поправки влияют на снижение налогового бремени и что надо сделать уже сейчас, чтобы с успехом применять их в следующем году.

 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: НУЛЕВАЯ СТАВКА ДЛЯ ДИВИДЕНДОВ...

Сейчас компания, получающая дивиденды от другой компании, должна заплатить налог на прибыль. С нового года налоговая ставка по таким доходам в ряде случаев составит 0 процентов (новая редакция ст. 284 НК РФ, созданная Законом № 76-ФЗ). Но только при соблюдении трех условий:

  • получатель дивидендов не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 процентами уставного капитала выплачивающей дивиденды компании. Или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы дивидендов;
  • стоимость приобретения и (или) получения в собственность доли в уставном капитале плательщика дивидендов или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, свыше 500 млн руб.;
  • государство выплачивающей дивиденды иностранной компании не включено в утверждаемый Минфином перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения.

Чтобы воспользоваться данной льготой, лучше начинать действовать уже сейчас. Например, довести размер уставного капитала плательщика дивидендов до 500 млн руб. и долю в нем до 50 процентов. А чтобы не нести дополнительные финансовые затраты, в качестве взноса в уставный капитал можно внести вексель третьей компании (как вариант, скрыто аффилированной) номиналом в 500 млн руб.

«Вычет дивидендов, облагаемых по ставке 0 процентов, приводит к отсутствию налогообложения дивидендов вообще»

 

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Андрей БРУСНИЦЫН,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
- Вводимая льгота по дивидендам подходит для крупных и крупнейших налогоплательщиков. Фирмам, относящимся к малому и среднему бизнесу, вряд ли стоит таким образом увеличивать свой уставный капитал. Это вызовет существенные претензии со стороны налоговых органов, поскольку не соответствует масштабам деятельности.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Кирилл РУБАЛЬСКИЙ,
юрисконсульт ДСНК ООО «Прадо», партнер РОСКО:
- При использовании этого варианта нужно уточнить, в чем состоят расходы приобретающей долю в уставном капитале компании на получение векселя у его эмитента. Если вексель будет передан приобретателю безвозмездно или за сумму меньше номинальной, а эмитент не предполагает гасить вексель, у налогового органа могут возникнуть разумные сомнения в наличии деловой цели совершаемых операций.

Алексей АРХИЕРЕЙСКИЙ, управляющий партнер юридической компании «ЭкспертФинанс»:
- Считаю, что надо обратить внимание еще на одно изменение - формулы расчета налоговой базы по дивидендам, исчисляемой налоговым агентом при их выплате (п. 2 ст. 275 НК РФ). На данный момент организация, выплачивающая дивиденды акционерам, вправе вычесть из суммы распределяемой прибыли сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом от участия в других акционерах. Данное правило позволяет устранить так называемый «каскадный эффект» - повторное налогообложение прибыли при передаче ее в виде дивидендов по цепочке нескольких компаний. Однако вычет дивидендов, облагаемых по ставке 0 процентов, приводит к отсутствию налогообложения дивидендов вообще. Например, если доход налогового агента в сумме 1000 руб. получен исключительно от участия в иной компании и весь распределяется акционерам, то налоговая база составила бы (по текущей редакции п. 2 ст. 275 НК РФ) 1000 руб. - 1000 руб. = 0 руб. С 1 января 2008 года дивиденды, облагаемые по ставке 0 процентов, не подлежат вычету (Закон № 216-ФЗ).

 

...ПРЕДПРИЯТИЕ КАК ИМУЩЕСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС

Если компания планирует покупку предприятия как имущественного комплекса, срок амортизации которого более пяти лет и стоимость чистых активов которого выше цены покупки, выгодней совершить ее в следующем году. Такой вывод следует из новой статьи 268.1 НК РФ, внесенной Законом № 216-ФЗ и посвященной особенностям признания доходов и расходов при покупке предприятия как имущественного комплекса. Сегодня, когда компания покупает предприятие как имущественный комплекс, она применяет общий порядок, то есть учитывает всю стоимость предприятия в расходах через амортизацию. С 1 января 2008 года механизм расчета меняется. Стоимость покупки будет сравниваться со стоимостью чистых активов предприятия. Положительная разница (переплата относительно стоимости чистых активов) будет считаться надбавкой к цене. Ее надо будет списывать в расходы равномерно в течение пяти лет. А отрицательная разница будет учитываться как доход. Поскольку срок амортизации приобретенного предприятия зачастую выше пяти лет, а стоимость покупки больше стоимости чистых активов по балансу, налицо ускоренное списание части стоимости в течение пяти лет, что уменьшает налог на прибыль. Однако возможна и другая ситуация, когда срок амортизации приобретаемого комплекса менее пяти лет. Тогда выгоднее покупку оформить сейчас и применять текущие правила.

Авто средней ценовой категории выгодней ввести в эксплуатацию в следующем году

 

...НОВАЯ АМОРТИЗАЦИЯ ДЛЯ АВТО

С нового года можно будет в два раза быстрее списать на расходы стоимость автомобилей и автобусов, первоначальная стоимость которых более 300 тыс., но до 600 тыс. руб. и более 400 тыс., но до 800 тыс. руб. соответственно. Это стало возможным благодаря поправкам в пункт 9 статьи 259 НК РФ, внесенным Законом № 216-ФЗ и действующим с 2008 года.

Сейчас эта норма устанавливает понижающий коэффициент 0,5 к норме амортизации, если приобретаемое легковое авто или пассажирский микроавтобус имеют первоначальную стоимость более 300 тыс. и 400 тыс. руб. соответственно. С 1 января 2008 года верхняя граница первоначальной стоимости для применения коэффициента 0,5 повышается до 600 тыс. и 800 тыс. руб. соответственно (Закон № 216-ФЗ). Поэтому если компания планирует обновить автопарк или не ввела в эксплуатацию часть автотранспорта, а стоимость авто свыше 300 тыс., но менее 600 тыс. руб., ей выгоднее отложить подобные действия.

А как поступить с теми авто, которые уже введены в эксплуатацию и стоимость которых находится в границах от 300 тыс. и до 600 тыс. руб.? А также с автобусами стоимостью от 400 тыс. до 800 тыс. руб.? На первый взгляд, поскольку поправки вступают в силу лишь в 2008 году и их действие не распространяется назад, к уже введенным в эксплуатацию авто применить новые правила не получится.

Но можно найти аргументы и в защиту противоположной позиции. Коэффициент не меняет общую сумму амортизации. Он применяется лишь при соответствии первоначальной стоимости объектов определенным условиям. И если эти условия меняются, то и коэффициент не применяется. В нашем случае как раз меняются условия применения коэффициента (увеличена граница первоначальной стоимости). Более того, Налоговый кодекс (п. 2 ст. 259) запрещает менять лишь метод начисления амортизации. А в рассматриваемой ситуации метод не меняется. Поэтому, на наш взгляд, с нового года можно отказаться от применения понижающего коэффициента, если в момент постановки на учет стоимость автомобилей или автобусов была ниже 600 тыс. и 800 тыс. руб. соответственно. Вместе с тем такие действия могут вызвать претензии налоговых органов. Есть другой вариант действий. В следующем году автомобили можно продать аффилированной структуре, снова выкупить и в качестве новых снова ввести в эксплуатацию. Кстати, в этом случае можно повторно использовать амортизационную премию, ведь НК РФ не ограничил ее применение лишь новыми объектами (п. 1 ст. 259 НК РФ). Но тут возникает значительный налоговый риск, поскольку обосновать экономическую целесообразность и деловую цель такой сделки будет достаточно сложно.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Илья АНТОНЕНКО,
финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция» (Санкт-Петербург), ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»:
- Я согласен с тем, что налогоплательщики, уже начавшие амортизацию автотранспорта с учетом понижающего коэффициента 0,5, вправе перестать применять указанный коэффициент, если первоначальная стоимость такого транспорта меньше установленных с 1 января 2008 года значений. Однако налоговики явно будут против такого подхода, судебные споры неизбежны.

 

НДС: ЦЕССИЯ ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА И ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО

С нового года можно без опаски переуступать право требования по кредитным договорам или договорам займа дороже, чем сама цена договора. У получателей дохода не должно возникать разногласий с налоговыми органами по поводу обложения этой операции НДС. Сейчас, напомним, такой конфликт существует, что доказывает арбитражная практика (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.09.06 № КА-А40/8020-06, от 01.12.05 № КА-А40/11806-05). Ведь в действующей редакции НК РФ от НДС освобождены лишь операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С 1 января 2008 года Закон № 195-ФЗ добавил в пункт 3 статьи 149 НК РФ новый подпункт 26, который прямо гласит: НДС не облагаются операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров. А также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Также с нового года будет введена льгота по НДС для участников простого товарищества. Закон № 85-ФЗ дополнил подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, где указаны случаи, когда не надо восстанавливать НДС, указанием на передачу имущества в связи с выделением доли (или разделом общего имущества) участнику договора о совместной деятельности. Сейчас НДС при выделении доли подлежит восстановлению в размере, ранее принятом к вычету. Поэтому товарищам, желающим расторгнуть договор, есть смысл подождать до конца текущего года.

 

ЕСН: КОМПЕНСАЦИИ ПО ДОГОВОРАМ

В новом году уменьшатся суммы ЕСН, которые надо будет перечислять с оплаты услуг и работ физических лиц по гражданско-правовым договорам.

С 1 января 2008 года ЕСН не облагаются компенсационные выплаты, связанные с расходами исполнителей по таким договорам (например, по проезду к месту оказания услуг, проживанию, питанию). Такое дополнение перечня не облагаемых ЕСН выплат внес в подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ Закон № 216-ФЗ. Заметим, что и на сегодняшний день есть положительная судебная практика по таким выплатам (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106, постановление Президиума ВАС РФ от 18.08.05 № 1443/05).

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Илья АНТОНЕНКО,
финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция» (Санкт-Петербург), ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»:
- И сейчас такие расходы по договорам подряда (возмездного оказания услуг) не облагаются ЕСН (п. 1 информационного письма № 106). Разумеется, при надлежащем оформлении договора и первичных документов, подтверждающих расходы исполнителя (физического лица). По расходам исполнителей других видов гражданско-правовых договоров налоговики однозначно потребуют соответствия документации, подтверждающей расходы, критериям, установленным статьей 252 НК РФ. То есть расходы должны быть экономически оправданными.

 

НОРМАТИВ СУТОЧНЫХ

С 2008 года Закон № 216-ФЗ внес ясность в вопрос с обложением НДФЛ суточных при командировках. В новой редакции статьи 217 НК РФ, которая устанавливает перечень не облагаемых НДФЛ выплат, теперь есть предельные суммы суточных, выше которых они будут облагаться НДФЛ: 700 руб. при командировке по России и 2500 руб. при заграничной командировке. При этом в расходы для налога на прибыль (при командировке по России) по-прежнему будут приниматься 100 руб. (постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 93).

Напомним, сейчас налоговики требуют, чтобы компании удерживали НДФЛ с сумм суточных, превышающих нормативы, установленные для налога на прибыль (письма Минфина России от 17.07.07 № 03-04-06-01/247, от 20.03.07 № 03-04-06-01/77, от 16.02.07 № 03- 04-06-02/28). Суды же отрицают такой подход (решение ВАС РФ от 26.01.05 № 16141/04).

Вместе с тем обратим внимание: пределы необлагаемых сумм установлены лишь для НДФЛ. В части ЕСН все осталось по-прежнему - компания вправе не облагать суточные, установленные в соответствии с законодательством (ст. 238 НК РФ). А, как показывает арбитражная практика, это значит, что руководствоваться надо ТК РФ и устанавливать размер суточных, например, в коллективном договоре (информационное письмо № 106).

С 1 января 2008 года ЕСН не облагаются компенсации расходов исполнителей по гражданско-правовым договорам

 

ЛЬГОТЫ ДЛЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

С нового года благодаря Закону № 195-ФЗ деятельность по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, а также прав на использование этих результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам освобождена от НДС. Так гласит новый подпункт 26, внесенный в пункт 2 статьи 149 НК РФ. Также не будут облагаться НДС НИОКР, связанные с созданием и усовершенствованием продукции и технологий (новый подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). В части налога на прибыль инновационным компаниям позволят быстрее списывать амортизируемые основные средства, используемые в научно-технической деятельности. По ним к основной норме амортизации можно будет применять специальный коэффициент, но не выше трех (новая редакция п. 7 ст. 259 НК РФ). А «упрощенцы» смогут списать в расходы затраты на приобретение указанных выше результатов интеллектуальной деятельности, на патентование и (или) оплату охраны этих результатов и на НИОКР (новые подп. 2.1-2.3 ст. 346.16 НК РФ).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы