Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Фискальная система Испании: виды и ставки налоговых платежей

1 августа 2007   5646  

Как с наибольшей выгодой заплатить корпоративный налог
Чем привлекательна система уплаты НДС с холдинговых структур
Как применять конвенцию об избежании двойного налогообложения

Испания - одна из крупнейших и наиболее экономически значимых стран Европейского Союза. Все больше российских компаний ведут деятельность на ее территории, например учреждают резидентные испанские компании или инвестируют деньги в бизнес-проекты. Кроме того, Испания в некоторых случаях используется российскими компаниями как престижная транзитная юрисдикция для работы с офшорами.

Структура налоговых обязательств, предусмотренных законодательством Испании, очень похожа на налоговую систему России. Но вместе с тем Испанию отличает большее разнообразие видов налогов и их ставок.

Кроме того, испанская налоговая система сформирована под влиянием деления страны на самостоятельные субъекты. Так, Испания разделена на 17 автономных территорий с различной степенью свободы в вопросах установления и взимания налогов. Территории в свою очередь разделены на 56 провинций. Территориальное деление страны обуславливает разграничение налогов на федеральные, региональные и местные.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Игорь НЕВСКИЙ,
ведущий специалист консультационного отдела департамента аудита АКГ «СВ-Аудит»:
- Действительно, несмотря на то, что Испания является унитарным, а не федеративным государством, системы налогов и сборов России и Испании имеют много общего. Но есть и различия.

Так, в отличие от России в Испании основу доходов (до 40%) бюджета центрального правительства составляет подоходный налог с физических лиц. Среди налогов, взимаемых с юридических лиц, наиболее значимыми с фискальной точки зрения, как и в России, являются косвенные налоги - НДС (около 25% доходов) и акцизы (8-10%). Налог на доходы корпораций приносит в бюджет центрального правительства не очень существенную долю доходов - не более 10 процентов.

Испания используется российскими компаниями как престижная транзитная юрисдикция для работы с офшорами

 

НАЛОГ НА ДОХОД КОРПОРАЦИЙ

Налог на прибыль (корпоративный налог) по сути аналогичен российскому налогу на прибыль организаций. При его взимании в налоговую базу включается прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и прирост имущества (Генеральный налоговый кодекс Испании от 28.12.63).

Ставка налога на доход корпораций в Испании достаточно высока - 35 процентов. Однако существует и пониженная ставка (26%) для отдельного вида налогоплательщиков - кооперативов.

В отличие от российского законодательства испанское дает возможность налогоплательщику воспользоваться разнообразными льготами по налогу на прибыль. За счет этого испанская компания может значительно снизить сумму налога к уплате. Но при этом общая сумма применяемых льгот не может превышать 35 процентов от начисленного налога.

Так, налоговую базу можно уменьшить на 90 евро за каждое вновь созданное рабочее место. А если компания организовала рабочее место для инвалида, сумма такого вычета увеличивается до 5000 евро в год на человека. Цель: мотивация работодателей на предоставление рабочих мест инвалидам.

Также испанское законодательство поощряет налоговыми льготами инвестиционную деятельность компаний как в собственные основные средства, так и в определенные отрасли экономики. Льгота выражается в предоставлении скидки с общей суммы налога на прибыль. Так, при инвестировании всей своей прибыли в основной капитал компания может получить скидку в размере 5 процентов (если доля инвестированной в основные средства прибыли меньше 100%, пропорционально снижается и скидка), в кинопромышленность - 25 процентов, в культуру, образование, профессиональную подготовку - от 5 до 10 процентов.

С 2007 года льготы по налогу на прибыль получили также компании, занятые в отрасли коммунальных услуг (обслуживание жилых объектов, вывоз бытовых отходов и т. д.). Ранее подобная деятельность не льготировалась. Кроме того, с 2008 года предусмотрено сокращение размера общей ставки налога на прибыль с 35 до 30 процентов.

Отдельно стоит рассмотреть налогообложение дивидендов в Испании. Если дивиденды выплачивает испанская материнская компания дочерней, расположенной в Евросоюзе, они освобождены от налога на прибыль. Но при условии, что испанская холдинговая компания владеет не менее 25 процентами акций дочерней компании в течение не менее 12 месяцев. В остальных случаях полученные дивиденды облагаются корпоративным налогом по стандартной ставке 35 процентов. Декларации по налогу на доход корпораций подаются в налоговый орган раз в год - к 1 июля года, следующего за отчетным.

Если дивиденды выплачивает испанская материнская компания дочерней, расположенной в Евросоюзе, они освобождены от налога на прибыль

 

НАЛОГИ НА НЕДВИЖИМОСТЬ И ПЕРЕДАЧУ ИМУЩЕСТВА

Налог на недвижимость в Испании достаточно близок к российскому налогу на имущество. Однако объект испанского налога включает в себя исключительно недвижимое имущество (земельные участки и здания). Налог является муниципальным, соответственно ставки и порядок взимания регулируются муниципальными органами. Базой налога на недвижимость является оценочная стоимость имущества, определяемая кадастровыми органами государства. Налоговая ставка - 3 процента.

Следует обратить внимание, что налог с недвижимости, находящейся в собственности компаний, которые зарегистрированы в офшорных зонах, взимается по повышенной ставке - 5 процентов. Список офшорных территорий утверждается правительством в соответствии с рекомендациями организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР). В частности, это Британские Виргинские острова, Панама, Сейшельские острова, Белиз, Невис, Самоа, Багамские острова, Маршалловы острова, Доминика. Можно сделать вывод, что испанское государство не считает для себя привлекательным получать инвестиции в недвижимость от компаний этой категории.

Отдельно юридические лица платят налог на передачу имущества. Данное налоговое обязательство возникает у покупателя при приобретении основных средств (движимого или недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности). При передаче движимого имущества ставка - 4 процента от суммы сделки, недвижимого имущества - 6 процентов от его кадастровой стоимости.

 

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗЫ

Порядок расчета НДС практически полностью идентичен российскому законодательству. Налогом облагается реализация товаров, работ, услуг внутри страны (Генеральный налоговый кодекс Испании от 28.12.63).

Как и в России, существует ряд видов деятельности, которые освобождены от налогообложения полностью. Это банковские операции, медицинские услуги, страховая деятельность, аренда жилья. Освобождены от НДС и экспортные операции. Налоговых ставок несколько.

Самая низкая - 4 процента. Она применяется при реализации товаров первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца, фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муниципальное жилье, машины для инвалидов).

Вторая ставка - 7 процентов - применяется в отношении реализации продуктов питания, которые не входят в первую группу (мясо, полуфабрикаты и т. п.), а также при налогообложении профессиональной деятельности театров, музеев, выставок. Общая ставка налога (для всех прочих операций по реализации) - 16 процентов. В законодательстве Испании закреплена норма, аналогичная практике российских налоговиков: если размер вычетов по НДС превышает определенную долю от начислений, должна проводиться документальная проверка компании. Однако вернут НДС только по результатам предоставления итоговой (годовой) декларации. При том что налоговый период - квартал. Квартальная декларация подается в течение месяца, следующего за истекшим кварталом.

Вторым по значимости косвенным налогом Испании являются акцизы. Перечень объектов налогообложения в Испании соответствует мировой практике: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и т. д. То есть акцизами в Испании, как и в России, облагаются товары, массовое использование которых нежелательно или вредно, а также предметы роскоши (Генеральный налоговый кодекс Испании от 28.12.63).

 

НОВОВВЕДЕНИЯ ПО НДС ДЛЯ ХОЛДИНГОВ

С 1 января 2008 года в Испании будет действовать система группировки плательщиков НДС, аналогичная обсуждаемой сейчас в России. Суть ее состоит в том, что компании холдингового типа должны будут платить НДС по совокупным показателям, хотя каждое юридическое лицо в группе сохранит свой регистрационный номер плательщика НДС и продолжит подавать отдельную налоговую декларацию. Однако платить НДС в бюджет или получать возмещение налога из бюджета будет одна «доминирующая» компания холдинга.

Налог при этом будет рассчитываться по специальным правилам. При последовательной реализации товара внутри холдинга от одной фирмы к другой сумма налоговых вычетов принимается равной входному НДС, начисленному при первоначальном поступлении товара из-за пределов холдинга. А суммой НДС к уплате считается сумма налога, начисленного при реализации товара за пределы холдинга. Эта мера должна упростить работу испанских налоговиков, поскольку им не придется оценивать сделки внутри группы компаний по рыночной цене, что сейчас является распространенной практикой.

Такая система может оказаться полезной и самим холдингам, если некоторые из компаний группы должны платить НДС, тогда как другие имеют право на возмещение налога из бюджета. Ведь если холдинг будет восприниматься не как группа налогоплательщиков, а как единый налогоплательщик, за счет входного НДС, сформированного на одной компании, появится возможность уменьшить налог к уплате другой компании. Кроме того, отсутствие необходимости проверки внутренних цен на «рыночность» серьезно упростит учет компаний, входящих в холдинг.

Также группа компаний будет иметь возможность отказаться от всех освобождений от НДС и взимать НДС со всех внутригрупповых сделок. Это может оказаться полезным, если часть юридических лиц группы полностью или частично освобождена от уплаты НДС и не может во всей сумме вычесть входной НДС по сделкам внутри группы. В таком случае наличие компаний, имеющих какие-либо освобождения от НДС, не повлечет необходимость платить налог в полной мере на этапе покупки товаров компанией холдинга, не имеющей освобождения.

Если же расчет НДС общий по холдингу, можно при уплате единого НДС для всей группы учесть входной НДС именно для всего холдинга. Чтобы получить право перейти на новый порядок уплаты НДС, «доминирующая» компания должна быть налоговым резидентом Испании или являться постоянным представительством иностранной компании и владеть (прямо или косвенно) не менее 50 процентами доли в каждом из подчиненных юридических лиц (налоговых резидентов Испании или постоянных представительств иностранной компании).

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Игорь НЕВСКИЙ,
ведущий специалист консультационного отдела департамента аудита АКГ «СВ-Аудит»:
- Планируемые изменения в порядке налогообложения НДС для групп взаимосвязанных лиц следует, безусловно, признать адекватными современной мировой практике. При этом исчисление и уплата налогов группой взаимосвязанных лиц как единым налогоплательщиком (когда сделки внутри группы не учитываются для целей налогообложения) существенно и упрощают налоговое администрирование и одновременно минимизируют возможность снижения налоговых платежей.

 

РЕГИОНАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ

Как мы уже говорили, налоги в Испании разделены на три административно-территориальных уровня (федеральные налоги, региональные и местные). На каждом из этих уровней есть особенности регулирования.

Автономные территории Испании имеют различные права в сфере налогового регулирования. Наварра и Страна Басков обладают большей автономией, чем остальные, в области налогообложения. Правительствам этих территорий дано право самостоятельно вводить различные виды региональных и местных налогов. Так, на региональном уровне взимается налог на игорный бизнес (с казино, других игровых заведений), налоги на водопровод и систему водоснабжения и канализации. Также самостоятельно эти регионы собирают и федеральные налоги, отчисляя законодательно установленный процент от них в федеральный бюджет.

Далее идет группа регионов, включая Каталонию, имеющих полномочия лишь регулировать налоговые ставки.

А третья группа регионов (например, Андалусия) вообще не имеет права проводить самостоятельную налоговую политику. Они строго следуют установленным федеральным законам в области налогообложения.

Основным муниципальным налогом является налог на экономическую деятельность, схожий с российским единым налогом на вмененный доход. Налог на экономическую деятельность исчисляется с учетом ряда условий: вида деятельности, метража занимаемого предпринимателем помещения, места расположения предприятия, величины энергопотребления и т. п.

Муниципальные образования также собирают налог на автотранспорт (100-150 eвpо в год), налог на возрастающую стоимость земельных участков, налог на строительство зданий общественной значимости, налог на вывоз мусора и др. Следует указать, что введение дополнительных муниципальных налогов возможно только с разрешения вышестоящих органов управления - правительств автономных территорий, имеющих на это право.

Налог с недвижимости компаний из офшорных зон взимается по повышенной ставке - 5 процентов

 

ОСОБЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ КАНАРСКИХ ОСТРОВОВ

Для Канарских островов испанская конституция и налоговое законодательство закрепляют особый экономический и налоговый режим. Эта территория является свободной экономической зоной (СЭЗ), созданной с целью стимулировать экономическую деятельность на Канарских островах.

СЭЗ позволяет компаниям, зарегистрированным в регионе, компенсировать трудности, возникающие в результате географической удаленности от европейских рынков. Налоговые льготы резидентам СЭЗ предоставляются по налогу на доходы корпораций и налогу на передачу имущества.

В 2006 году Европейская комиссия разрешила Испании продлить действие особого налогового режима до конца 2019 года, после чего снова рассмотрит вопрос о целесообразности существования этой СЭЗ на территории Евросоюза. В пределах Канарской специальной экономической зоны компания может заниматься только деятельностью, подпадающей под льготные категории производства, согласно перечню, утвержденному правительством Испании.

Специальная экономическая зона охватывает только горную часть Канарских островов. Но это ограничение не касается предприятий сферы услуг, которые могут пользоваться льготным режимом в любой точке архипелага.

По общему правилу льготным режимом пользуется только вновь созданное предприятие, зарегистрированное в специальной зоне, с фактическим адресом субъекта предпринимательства в географических пределах специальной налоговой зоны Канарских островов. Причем как минимум один из руководителей компании должен постоянно проживать на Канарских островах. Минимальный размер инвестиции - 100 тыс. евро (для районов La Palma, La Gomera, El Hierro, Fuerteventura и Lanzarote - 50 тыс. евро). Инвестиции должны быть освоены в течение двух лет после регистрации предприятия. В течение шести месяцев после регистрации компания должна создать пять рабочих мест на Канарских островах (в районах La Palma, La Gomera, El Hierro, Fuerteventura и Lanzarote - по три рабочих места). При этом такое количество рабочих мест в среднем должно быть обеспечено на протяжении всего периода деятельности предприятия. Доходы компаний, зарегистрированных в специальной налоговой зоне Канарских островов (и отвечающих вышеуказанным требованиям), облагаются налогом на доходы корпораций по сниженной налоговой ставке (4%), а имущество (основные средства), приобретаемое такими организациями для осуществления хозяйственной деятельности, не облагается соответствующим налогом. Дополнительные налоговые льготы предоставляются также в зависимости от количества работающих, вида коммерческой деятельности и прибыльности предприятия. Они выражаются в скидках от суммы начисленного налога.

С 1 января 2008 года в Испании будет действовать система группировки плательщиков НДС, аналогичная обсуждаемой сейчас в России

 

НЕРЕЗИДЕНТЫ И КОНВЕНЦИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Существуют особенности налогообложения резидентов иностранных государств, имеющих с Испанией соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения. Эти особенности затрагивают условия налогообложения прибыли, получаемой нерезидентами от предпринимательской деятельности в Испании, а также уплачиваемых процентов, дивидендов и роялти.

Так, существует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания (Мадрид, 16.12.98). Она применяется к лицам, которые являются налоговыми резидентами одного или обоих государств (Испании и России). Под налоговым резидентом понимается любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера. В том числе Конвенция распространяется и на компании, зарегистрированные на Канарских островах.

Например, Конвенция предусматривает возможность применения льготной ставки 5 процентов при уплате дивидендов резидентом одного государства резиденту другого государства. Эта ставка применяется, если компания, получающая дивиденды (резидент одного государства) вложила в капитал компании, уплачивающей дивиденды (резидента другого государства), более 100 тыс. евро и такие дивиденды не облагаются налогом в стране получателя дивидендов.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александр АНИЩЕНКО,
аудитор ООО «Аудиторская фирма "Атолл-АФ"»:
- Если российская компания платит дивиденды резиденту Испании и одно из указанных условий не выполняется, Россия вправе облагать налогом дивиденды, ставка не должна превышать 10 процентов. Во всех остальных случаях - 15 процентов.

В Конвенции также есть стандартное для международного налогового права условие. Прибыль, полученная на территории одного договаривающегося государства резидентом другого договаривающегося государства, облагается в государстве, где была получена прибыль, только если компания-нерезидент ведет предпринимательскую деятельность на территории этого государства через расположенное там постоянное представительство. Чтобы подтвердить статус нерезидента (что необходимо для применения Конвенции и, в частности, положений о постоянном представительстве), компаниям иностранных государств нужно представить в налоговый орган Испании справку или декларацию о нерезидентности. Наличие подобных документов является основанием для банка (он является налоговым агентом по налогу на прибыль) не удерживать налог для перечисления его в бюджет.

Кроме того, если такие документы будут представлены, компании-нерезиденты вправе отчитываться в Испании по упрощенной форме - единой форме (декларации) по всем уплачиваемым налогам. Если же документы о нерезидентности отсутствуют, компания, осуществляющая деятельность в Испании, должна будет отчитываться по общим для всех налогоплательщиков правилам.

Российские компании, находящиеся на испанском рынке, могут планировать свои налоги с учетом в первую очередь Конвенции, а не внутреннего законодательства Испании.

Но в некоторых случаях применение Конвенции может быть ограничено. Оговорки закреплены в протоколе к Конвенции.

Так, если компания, являющаяся резидентом Испании или России, владеет (прямо или косвенно) более чем 50 процентами в капитале лица, не являющегося резидентом этих стран, ей не предоставляются льготы в отношении дивидендов, процентов, роялти и прироста стоимости имущества, если она не совершает значительные коммерческие операции в государстве, резидентом которого она является.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Роман ОМЕЛЬЯНЧУК,
финансовый менеджер:
- Протокол к Конвенции, хотя и ограничивает некоторые ее условия, в большинстве случаев не мешает ее использовать. Например, ограничение по применению пониженных ставок в отношении дивидендов, процентов, роялти и прироста стоимости имущества можно обойти, изменив акционерную структуру владения активом (рассредоточив акционеров).

В частности, относительно налогообложения выплачиваемых процентов по любым долговым обязательствам Конвенция говорит следующее. Размер ставки для процентов в стране, резидентом которой является компания - источник выплаты, не должен превышать 5 процентов.

Напомним, в России (п. 2 ст. 284 НК РФ) проценты, которые российская компания выплачивает нерезиденту, облагаются по ставке 20 процентов. Налог при этом обязана удержать российская компания (как налоговый агент). Поскольку международные договоры России имеют приоритет над ее национальным законодательством, при уплате процентов компании - резиденту Испании российская компания сможет применить Конвенцию и заплатить налог по ставке 5, а не 20 процентов. Аналогичные положения содержатся в Конвенции об условиях обложения роялти: предельная ставка с роялти в стране источника уплаты равна 5 процентов.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александр АНИЩЕНКО,
аудитор ООО «Аудиторская фирма "Атолл-АФ"»:
- Есть два исключения, когда налог с процентов, которые российская компания платит испанской, удерживать не надо. Первое - проценты получают испанские власти. Второе - проценты выплачиваются по долгосрочному кредиту (семь или более лет), предоставленному банком или другим кредитным институтом, который является резидентом Испании.

Таким образом, если планируется создать испанскую компанию исключительно для владения российской дочерней организацией и перевода таким образом дивидендов в Испанию, использовать Конвенцию будет затруднительно.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Михаил АЛЕКСАНДРОВ,
заместитель директора департамента налогов и права ООО «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- В отдельных случаях налоговая нагрузка при использовании испанских холдингов для получения и дальнейшего распределения дивидендов может быть снижена до нуля. Особенно если рассматривать использование испанской компании совместно с какой-либо из стран, с которыми у Испании есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Сейчас их около 50, в том числе Китай и Индия.

Для Канарских островов испанская конституция и налоговое законодательство закрепляют особый экономический и налоговый режим

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы