Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Налоговая стратегия формирования структуры крупного бизнеса

1 августа 2007   5429  

Когда филиальная сеть эффективнее создания группы компаний
Состав «идеального»холдинга для налогового планирования
Как минимизировать налоговые потери при привлечении кредитов

Подход к налогообложению, предусматривающий отказ от незаконных способов оптимизации, требует более тщательной изначальной проработки организационной структуры бизнеса. Уже на этапе организации нового проекта собственник определяется, какие компании будут участвовать в бизнесе, какие функции они будут выполнять и какие налоговые обязательства возникнут при этом. Ведь разработка такой организационной структуры бизнеса, которая бы минимизировала будущие налоговые обязательства,-одна из главнейших функций на этапе планирования.

Основным требованием при построении системы взаимодействия внутри организационной структуры должна быть максимальная законность применяемых схем налогообложения. Структуру важно построить максимально прозрачно-она основа бизнеса и не должна подвергаться налоговым рискам. Кроме того, организационная структура бизнес-проекта должна быть функциональна-налоговое планирование не должно мешать осуществлению хозяйственной деятельности. Как разработать эффективную систему бизнеса с точки зрения налогового планирования? Что эффективнее: сеть филиалов и представительств или холдинг?

Налоговое планирование не должно мешать осуществлению хозяйственной деятельности

 

ФИЛИАЛЬНАЯ СЕТЬ...

Создать головную организацию и ряд обособленных подразделений в рамках одного юридического лица в некоторых случаях может быть целесообразней, чем создание нескольких юридических лиц по принципу холдинга. В частности, когда компания занимается одним или несколькими схожими видами деятельности в пределах одной отрасли, выход на рынки в другие регионы потребует от нее создания своих подразделений на этих территориях.

По нашему мнению, выгодней расширять территорию деятельности в рамках одной компании (а не «плодить» юридические лица), когда есть достаточно узкая отраслевая специализация и отсутствует коммерческая зависимость одного вида деятельности от другого.

Например, компания занимается инженерно-техническим проектированием и геодезическо-картографической деятельностью, одновременно оказывая оценочные услуги. Для оперативного реагирования на запросы клиентов созданы рабочие места в различных регионах. В этом случае на этапе создания бизнеса логичней создать на каждой территории обособленное подразделение. Структура, состоящая из отдельных юридических лиц, в данном случае не принесет экономии на налогах, поскольку отраслевая принадлежность видов деятельности одна и для реализации законченного продукта либо для формирования затрат одного подразделения нет необходимости использовать результаты работы другого.

В другой же ситуации, когда есть разные виды деятельности, к примеру компания производит оборудование, продает его и ведет сервисное обслуживание, есть смысл сделать разные компании.

При этом у филиальной структуры есть неоспоримые преимущества перед группами компаний с отношениями «материнской» зависимости.

Во-первых, филиалы находятся в сфере прямого действия административных механизмов материнской компании.

Во-вторых, есть возможность перемещать деньги, основные средства и прочие материальные ценности из одного подразделения в другое без возникновения налогообложения. Скажем, движение денег в рамках расчетных счетов внутри компании сопровождается указанием в платежном поручении: «пополнение оборотных средств». Например, подразделения могут перечислять денежные средства в головную компанию на содержание ее аппарата управления, если она не занимается реализацией, а является управляющим центром компании.

Однако ни филиалы, ни представительства сами по себе не могут дать экономию на налогах. Сэкономить можно, лишь используя возможности законодательства той территории, на которой они созданы. Так, налог на имущество филиала, транспортный налог по зарегистрированным за ним авто и налог на прибыль с той доли, которая приходится на филиал, платятся по тем ставкам, которые утверждаются субъектами РФ. А они могут отличаться от ставок этих налогов, действующих на территории головной компании.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Михаил АЛЕКСАНДРОВ,
заместитель директора департамента налогов и права ООО «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- Не стоит забывать и о том, что компания может применять ЕНВД в отношении тех видов деятельности, для которых это разрешено региональным законодательством. Применение ЕНВД возможно одновременно с применением общего режима налогообложения, и в отдельных случаях налоговая нагрузка на филиал, а следовательно, и на компанию в целом может быть значительно снижена.

Ни филиалы, ни представительства сами по себе не могут дать экономию на налогах

 

...ИЛИ ХОЛДИНГ

В отличие от филиальной структуры холдинг представляет собой удобный инструмент налогового планирования. Преимущества от объединения компаний достигаются не посредством простого арифметического сложения, а умножением возможностей всех организаций, входящих в структуру холдинга. Как правило, их функции взаимно дополняются. А это позволяет обеспечить системное движение капитала, товаров, работ и услуг.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Роман ЮРМАШЕВ,
главный юрисконсульт гражданско-правового департамента ЗАО «И. Л.Т. С.»:
- С 1 января 2008 года будет действовать новая редакция статьи 284 НК РФ, в которой устанавливается ставка налога на прибыль 0 процентов по дивидендам, получаемым российскими материнскими компаниями от своих дочерних компаний. Данное нововведение с налоговой точки зрения еще больше повышает привлекательность формирования крупных холдинговых структур в России.

Элементами структуры смешанного холдинга (как правило, традиционного для российской деловой практики) могут являться: материнская (управляющая) компания, торговый дом, хранитель активов, производственные предприятия, транспортные и иные компании.

Корпоративное управление со стороны материнской компании, по сути, сводится к трем важнейшим направлениям:

• управление собственностью или пакетами акций (долями участия в уставном капитале);
• управление производственно-хозяйственной деятельностью, включая инвестиционную, технологическую, кадровую, сбытовую;
• управление денежными потоками.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Сергей ТАРАКАНОВ,
советник управления налогового контроля ФНС России:
- Крупный бизнес очень редко строится с нуля, и реальный холдинг является результатом длинной истории приобретений, слияний, поглощений, занимающих много времени. Окружение основного налогоплательщика различными фирмами-приживалками не требует значительного времени и значительных усилий. Поэтому называть такой конгломерат холдингом достаточно сомнительно.

При этом надо учитывать риски. Во-первых, взаимозависимым лицам (которыми могут являться компании в холдинге) и рыночности применяемых ими цен налоговики уделяют особое внимание. Во-вторых, в холдинговых структурах при передаче имущества могут возникать крупные сделки, а в связи с аффилированностью участников и должностных лиц - сделки с заинтересованностью. Для их совершения гражданское законодательство устанавливает специальную процедуру (ст. 78, 79, 81-83 Федерального закона от 26.12.95 №208-ФЗ, ст. 45, 46 Федерального закона от 08.02.98 №14-ФЗ).

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Михаил АЛЕКСАНДРОВ,
заместитель директора департамента налогов и права ООО «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- При принятии решения о формировании холдинга необходимо учитывать планы законодателя по внесению в Налоговый кодекс новой главы, специально посвященной транспортному ценообразованию. Это, безусловно, должно расширить инструментарий контроля налоговиков за порядком проведения операций между взаимозависимыми компаниями*.

* Подробно о предполагаемых изменениях в НКРФчитайте в статье «Планы Минфина по контролю рыночных цен: готовимся заранее» в «ПНП» №7, 2007, стр. 26.

 

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В ХОЛДИНГЕ

Чтобы понять, какие возможности налогового планирования открываются в рамках холдинга, рассмотрим торговую компанию, занимающуюся закупкой и последующей реализацией товара. При этом мы не используем незаконные методы снижения налогового бремени, поэтому в структуре нет тех фирм, которые до сих пор используются на практике: «однодневок» и «прокладок».

Компании, входящие в группу, можно разделить по двум принципам. С точки зрения выполняемых функций это компании:

• закупающие товар (снабженцы);
• продающие товар партиями (оптовики);
• торгующие в розницу (магазины);
• экспортирующие товар (экспортеры);
• собственники активов группы (хранители активов);
• оказывающие вспомогательные услуги внутри группы-транспорт, складские услуги, сборка, упаковка, фасовка, бухгалтерские, юридические услуги и т. п. (аутсорсеры).

Второй принцип деления: исходя из видов затрат, которые несет группа. Для налогового планирования важно разделить затраты:

• содержащие НДС (счета, выставляемые плательщиками НДС);
• уменьшающие базу по налогу на прибыль (счета, выставляемые компаниями, освобожденными от НДС, зарплата, налоги и т. п.);
• не уменьшающие базу по налогу на прибыль по причине их сути или особенностей оформления (прочие затраты).

Очевидно, что для достижения оптимальной налоговой нагрузки (по основным налогам) холдинг должен представлять собой набор юридических лиц (и, возможно, индивидуальных предпринимателей), которые, не мешая хозяйственной деятельности, использовали бы такие режимы налогообложения, чтобы совокупная выручка холдинга создавала минимальные налоговые начисления, а затраты максимально шли на уменьшение налоговой базы.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Сергей ТАРАКАНОВ,
советник управления налогового контроля ФНС России:
- Один из методов налогового планирования-перенос налоговой базы на лиц, имеющих налоговый статус, отличающийся от налогового статуса плательщика, непосредственно создающего объекты налогообложения (прибыль, добавленную стоимость и т. д.). Это достигается как использованием лиц, имеющих пониженное налогообложение (иной юрисдикции, льготников, применяющих «упрощенку», иной спецрежим), так и лиц, принципиально не уплачивающих налоги («однодневки»). Эти лица являются просто инструментом, самостоятельная деятельность которых без основного налогоплательщика, чьи налоговые обязательства «оптимизируются», невозможна и по сути бессмысленна. Отказ от откровенно криминальных схем деятельности в предлагаемом варианте просто заменен злоупотреблением правом.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Сергей СЕМЕНОВ,
старший партнер компании «Морган Финанс»:
- При построении налоговой стратегии необходимо помнить о критериях обоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В качестве примера можно привести дело «Башкирского капитала», недавно рассмотренное Арбитражным судом г. Москвы. Передача акций «Башкирского капитала» благотворительным фондам «Юрюзань», «Урал», «Агидель» и «Инзер», которые фактически использовались как «хранители активов», была признана судом операцией, не имеющей деловой цели и направленной на уклонение от налогообложения. К данному выводу суд, в частности, пришел на том основании, что эти фонды не осуществляли благотворительной деятельности, предусмотренной их уставами.

Рассмотрим подробнее структуру «идеального холдинга».

«Необходимо учитывать планы по внесению в Налоговый кодекс новой главы, посвященной трансфертному ценообразованию»

 

УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ

На счетах управляющей компании может аккумулироваться вся прибыль холдинга. Далее эта прибыль направляется на выплату дивидендов или распределяется через систему фондов между компаниями холдинга.

Поскольку в большинстве случаев холдинговые компании взаимозависимы, любое движение денежных потоков между группами компаний внутри холдинга должно иметь гражданско-правовое обоснование (в отличие от аналогичных движений между головной организацией и ее обособленными подразделениями). Как правило, вследствие гражданско-правовой сделки меняется собственник на конкретный товар, работу или услугу. А это означает возникновение определенных налоговых обязательств у сторон.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Роман ЮРМАШЕВ,
главный юрисконсульт гражданско-правового департамента ЗАО «И. Л.Т. С.»:
- Если управляющая компания осуществляет контроль над другими участниками холдинга не через договоры, а через участие в их уставном капитале, немаловажное значение имеет юрисдикция его регистрации. Оптимальным вариантом может стать основание управляющей компании в зонах льготного налогообложения или в государствах с развитой системой защиты прав собственников компаний. В первом случае можно добиться весьма существенной налоговой экономии, а во втором-защиты бизнеса.

Руководство холдинга в лице управляющей компании может в любой момент увидеть всю финансовую картину и оперативно перераспределить затраты между убыточными и прибыльными проектами. Например, понизив расходы в одних проектах и перенеся их в другие. Либо с помощью внутреннего (трансфертного) ценообразования и варьирования торговой надбавки.

При необходимости управляющая компания может регулировать денежные потоки внутри холдинга, не используя сделки, связанные с переходом права собственности. Это займы, увеличение уставного капитала учредителями, безвозмездная передача денег от учредителя, который владеет более 50 процентами уставного капитала.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Михаил АЛЕКСАНДРОВ,
заместитель директора департамента налогов и права ООО «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- Следует признать, что на практике финансирование самой управляющей компании и вызывает наибольшие проблемы. В силу того, что эта структура, по мнению налоговиков, «дублирует» управленцев на местах, они склонны не признавать в целях налогообложения расходы, понесенные дочерними компаниями на приобретение услуг управляющей компании.

«Если управляющая компания осуществляет контроль через участие в уставном капитале, важна юрисдикция ее регистрации»

 

СНАБЖЕНЕЦ

Основными издержками торгового холдинга, как правило, является закупка товара, поэтому компании-снабженцу выгоднее быть на обычной системе налогообложения. Тогда она сможет принять к вычету входной НДС. То же самое касается и транспортных издержек. Если товар доставляется железнодорожным транспортом-это тоже НДС-содержащая позиция. Если же транспорт автомобильный, поставщик может применять и ЕНВД. В этом случае можно будет договариваться с поставщиком о том, чтобы заложить расходы на транспорт в цену товара и тем самым получить возможность возместить с них НДС. Иначе транспортные издержки будут уменьшать лишь налог на прибыль, но не НДС.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Сергей ТАРАКАНОВ,
советник управления налогового контроля ФНС России:
- Разделение правоотношений-достаточно распространенный, старейший и наиболее законный способ оптимизации. Подведение под налогообложение транспортных услуг таким способом не выглядит ни разумным, ни целесообразным.

 

КОМПАНИЯ НА СПЕЦРЕЖИМЕ

Также можно выделить в отдельную компанию деятельность, подпадающую под ЕНВД,-чтобы избавиться от НДС и налога на прибыль с доходов от их операций. Такой деятельностью в торговом холдинге может быть реализация товара в розницу (магазин) или оказание на сторону вспомогательных услуг (аутсорсинг).

Очевидно, что наиболее выгодно для холдинга будет с помощью ценовой политики формировать максимальную прибыль именно в таких компаниях. Конечно, с учетом особого внимания налоговиков к трансфертному ценообразованию. Поэтому для снижения риска предъявления налоговых претензий в группе компаний должна отсутствовать формальная взаимозависимость, а сами цены не должны отклоняться более чем на 20 процентов от рыночного уровня. Кроме того, в любых внутрихолдинговых операциях должна просматриваться деловая цель.

С точки зрения распределения издержек в компаниях, переведенных на ЕНВД или применяющих «упрощенку» (с базой «доходы»), лучше оставить лишь те затраты, которые явно не смогут уменьшить налоговую базу. Это могут быть, например, такие потенциально спорные издержки холдинга, как расходы на питьевую воду, представительские расходы, приобретение видеотехники и т. п. А остальные издержки, которые без налогового риска можно принять в увеличении расходов, по возможности лучше отнести на другие компании группы.

И конечно, выгодней оформить персонал в компанию, применяющую «упрощенку» (с объектом налогообложения «доходы минус расходы»). Это позволит снизить налоговую нагрузку всей группы компаний за счет уменьшения ЕСН. Кроме того, расходы на привлечение персонала в другие компании группы можно будет учесть в уменьшение базы по налогу на прибыль. Но при выборе этого инструмента надо учитывать налоговый риск: сейчас аутстаффинг является для налоговиков синонимом «схема уклонения», что ясно следует из документов ФНС «для служебного пользования».

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Сергей ТАРАКАНОВ,
советник управления налогового контроля ФНС России:
- Целью предоставления налоговых льгот, введения в законодательство специальных налоговых режимов не является поддержка крупного бизнеса и холдингов. Поэтому налоговые органы выявляют и будут выявлять злоупотребления этим инструментом. Например, признаком использования субъектов малого предпринимательства в качестве вспомогательных компаний является, в частности, такой критерий, как неоднократное приближение показателей компании к предельному значению установленных Налоговым кодексом величин, предоставляющих право применять плательщикам специальные налоговые режимы.

 

ОПТОВИК

Оптимальным режимом работы компании, реализующей оптовые партии товара (с точки зрения налогового планирования), могла бы стать работа в качестве посредника на «упрощенке». Оптовик становится комиссионером, реализующим товар компании-снабженца (на обычной системе налогообложения). Доходом оптовика будет только комиссионное вознаграждение. Это позволит дольше оставаться в пределах установленного для УСН лимита по выручке.

Кроме того, счета покупателям компания будет выставлять с НДС, что является важным моментом для многих потребителей. При этом установленное комиссионное вознаграждение компании-оптовика должно в значительной мере «забирать» прибыль у компании-снабженца: ведь ставка единого налога при «упрощенке» 15 или 6 процентов выгоднее, чем 24 процента налога на прибыль у снабженца.

Более эффективным решением может оказаться создание двух оптовиков: одного с базой «доходы», другого-«доходы минус расходы». При этом на второй компании могут формироваться не содержащие НДС издержки группы и комиссионное вознаграждение в размере, минимально превосходящем эти издержки (то есть надо будет платить только минимальный единый налог по ставке 1%). А вся «лишняя» наценка без издержек может формироваться на первой компании-оптовике и облагаться по ставке 6 процентов.

 

ХРАНИТЕЛЬ АКТИВОВ

С точки зрения безопасности бизнеса и получения дополнительных возможностей для налогового планирования разумно создать отдельную компанию-хранителя активов. Ведь имущественный комплекс важен для любой компании. Если на имущество хотя бы одной из фирм холдинга наложено взыскание, есть риск потерять весь бизнес.

Чтобы застраховать бизнес от потери активов, все ценное имущество находится в одной или нескольких компаниях-хранителе активов. Они в свою очередь сдают это имущество в аренду или в лизинг остальным компаниям группы.

Отдельный вопрос-налоговый режим хранителя активов (общая система или «упрощенка»). С одной стороны, УСН дает выигрыш по налогу на имущество и явное преимущество при его использовании как канала для вывода доходов, что также часто является функцией хранителя активов. С другой стороны, «потеря» НДС при покупке основных средств, особенно в ситуации торгового холдинга, выглядит неразумной.

Если же хранитель активов использует обычную систему налогообложения, входной НДС можно будет «передавать» через договор аренды активов от хранителя активов снабженцу (основному плательщику НДС в группе). Идеальным вариантом было бы реинвестирование доходов, полученных хранителем активов от остальных членов холдинга, в новые основные средства. Тогда хранитель фактически не будет платить НДС, в то же время передавая входной НДС через счета по аренде имущества в холдинг.

 

КРЕДИТНАЯ ПОЛИТИКА

Вопрос кредитования, а именно какая из компаний холдинга будет привлекать банковское финансирование, также важен при планировании организационной структуры. С одной стороны, кредиты разумнее всего привлекать на компанию-снабженца, так как именно у нее в рамках описанной структуры есть максимальные торговые обороты и именно этой компании больше всего нужны оборотные средства-они идут на закупку товара у сторонних поставщиков. При этом наличие расходов в виде процентов по кредиту позволяет создавать на снабженце более серьезную наценку на товаре при передаче его на комиссию, что также снижает налоговые риски.

Минус этого решения в том, что значительно увеличивается трудоемкость работы бухгалтерских и финансовых служб холдинга в отношении компании-снабженца. Появляется необходимость расчета достаточной торговой наценки, что возможно сделать только по факту, то есть задним числом.

Поэтому альтернативный вариант-кредитование компании-оптовика. Однако в этом случае требуется налоговое основание для передачи денег на компанию-снабженца для закупки товара. Передать их можно либо как предоплату по договору комиссии (что не слишком логично и чревато претензиями налоговиков), либо по отдельному договору займа (что также создает дополнительные сложности в движении денег при выдаче/погашении кредита и учете этих движений).

 

ВЫВОД

Таким образом, избрав холдинговую схему организации бизнеса, можно добиться существенной и, главное, законной налоговой экономии. Однако наличие холдинговой структуры серьезно усложняет учет и снижает управляемость группы в целом. Кроме того, по сравнению с построением филиальной сети затраты на управление холдингом значительны, в связи с чем надо обратить внимание на то, чтобы бизнес-издержки не перекрыли налоговую экономию.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Игорь РЕКЕЦ,
исполнительный директор ЗАО «Аспект»:
- Построение оптимальной организационной структуры-одно из самых больных мест для многих российских компаний. Действительно, организационная структура бизнеса должна быть построена таким образом, чтобы она позволяла минимизировать налоговую нагрузку и в то же время налоговое планирование не мешало хозяйственной деятельности.

На заре развития рыночных отношений многие компании увлеклись излишним структурированием. Однако вопросы налогового планирования зачастую оставались в стороне. В результате получились громоздкие, неповоротливые структуры, неспособные живо реагировать на изменения рынка. В цепочке реализации товаров, работ, услуг появились лишние звенья, тормозящие общий процесс. Стремление разделить финансовые потоки по отдельным бизнесам привело к их пересечению и дублированию. И как следствие у холдинга в целом появились излишние налоговые обязательства, которых можно было бы избежать с помощью правильного планирования.

«На практике финансирование самой управляющей компании и вызывает наибольшие проблемы»

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы