Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Кипр в международном налоговом планировании

26 мая 2007   4966  

Почему Кипр остается самой привлекательной дляэкономии налогов юрисдикцией
Ставки кипрских налогов и особенности их уплаты и зачета
Тонкости участия холдинговых и финансирующих компаний

Самая низкая в Европе ставка корпоративного налога в сочетании с широкой сетью соглашений об избежании двойного налогообложения и зрелая юридическая, учетная и банковская инфраструктура позволяют Кипру занимать одно из первых мест в списке юрисдикций для международного налогового планирования.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Роман ОМЕЛЬЯНЧУК,
финансовый менеджер:
- В настоящее время в РФ на законодательном уровне прорабатываются варианты «прикрытия» способов налоговой оптимизации с использованием Кипра. Это обстоятельство накладывает отпечаток на длительность налогового планирования. Так, использование Кипра как инструмента налогового планирования в схемах, в которых эта юрисдикция выступает главным сберегающим инструментом, становится рискованным. Рекомендую использовать Кипр в длительных налоговых схемах только когда имеется схожая «резервная» юрисдикция, хотя и с более высокой налоговой нагрузкой.

Кипр, будучи полноправным членом ЕС с 1 мая 2004 года, провел серию важных изменений в своем налоговом режиме, чтобы согласовать свое налоговое законодательство с нормативными актами Евросоюза. Мы расскажем об основных моментах существующего налогового режима и их применении.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И СБОР НА ОБОРОНУ

Корпоративный налог на прибыль. Регулируется Income Tax Law of 2002 (Закон о налоге на прибыль от 2002 г.). Налогом на прибыль облагается общемировой доход всех резидентов Кипра. Нерезиденты подлежат налогообложению только в той части дохода, которая извлечена на территории страны. Ставка налога на прибыль единая и составляет 10 процентов. Компания считается налоговым резидентом, если ее управление и контроль осуществляются на Кипре. Хотя конкретного определения этого термина нет, считается, что «управление и контроль» находятся на Кипре, если большинство директоров компании-резиденты Кипра или же там проходят заседания ее совета директоров.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Владимир ВЕРЕСКУН,
юрист отдела международного налогового консалтинга ООО «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- Использование критерия «управления и контроля» для определения налогового резидентства компаний является типичным для стран англо-саксонской правовой системы. В этой связи необходимо отметить, что данный критерий предоставляет возможность переносить налоговое резидентство кипрских компаний в классические безналоговые зоны. Таким образом, такие компании не будут уплачивать даже кипрский налог на прибыль по ставке 10 процентов при условии, что прибыль получена за пределами Кипра.

«Управление и контроль» находятся на Кипре, если большинство директоров компании - резиденты Кипра

Специальный сбор на защиту Республики (SCDT). Регулируется Special Cont-ribution for Defence Law of 2002 (Закон о Специальном сборе на защиту Республики от 2002 г.). Основной идеей этого закона является налогообложение по ставке 15 процентов дохода в виде дивидендов и по ставке 10 процентов дохода от процентов, полученных резидентами Кипра (с учетом особенностей, которые будут рассмотрены ниже).

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Юрий САВЧЕНКО,
заместитель директора ЗАО «Интеринвест»:
- На практике распространен другой перевод наименования этого платежа: специальный взнос на оборону.

 

ДОХОД В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ И ОТ ПОСТОЯННЫХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ

Доход в виде дивидендов не включается в налоговую базу по налогу на прибыль кипрской компании. При этом дивиденды от нерезидентной компании облагаются SCDT, кроме случаев, когда получатель дивидендов владеет как минимум 1 процентом уставного капитала. Однако освобождение по SCDT неприменимо, если одновременно:

  • более 50 процентов деятельности выплачивающей дивиденды компании прямо или косвенно приносит доход инвестиционного характера;
  • выплачивающая компания подлежит налогообложению по ставке, которая значительно ниже кипрской (менее половины от действующей ставки, то есть менее 5%).

На дивиденды, уплачиваемые кипрской компанией в пользу нерезидентов, налоги у источника не взимаются. Прибыль зарубежного постоянного представительства кипрской компании освобождена от налога на прибыль при соблюдении двойного условия, приведенного выше в отношении SCDT.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Владимир ВЕРЕСКУН,
юрист отдела международного налогового консалтинга ООО «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- Кипрские компании целесообразно использовать для получения дивидендов от российских юридических лиц. Если соблюдены условия освобождения прибыли от обложения SCDT, указанные выше, а также требования, установленные в Соглашении об избежании двойного налогообложения между РФ и Кипром, ставка налога у источника при выплате дивидендов российскими компаниями составит 5 процентов. Данная ставка будет применяться, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США (п. 2 ст. 10 Соглашения). Принимая во внимание, что налог у источника на дивиденды, уплачиваемые кипрской компанией нерезидентам, на Кипре не уплачивается, дивиденды могут пройти через Кипр в безналоговую зону «транзитом».

На дивиденды, уплачиваемые кипрской компанией в пользу нерезидентов, налоги у источника не взимаются

 

ПРОЦЕНТНЫЙ ДОХОД, РОЯЛТИ И ЦЕННЫЕ БУМАГИ

Закон о налоге на прибыль и Закон о специальном сборе на защиту Республики проводят различие между доходом в виде процентов по займам и депозитам («пассивным») и процентами, полученными в ходе основной (обычной) деятельности. Различия в режиме налогообложения в зависимости от такой классификации представлены в таблице «Разница в налогообложении "пассивного" и обычного дохода» на стр. 61. В законодательстве не дано четкого определения «обычной деятельности». Однако кипрские налоговые органы в циркуляре от 2003 года разъясняют, что имеется в виду банковская деятельность и финансовый лизинг. Также поясняется, что «проценты, близко связанные с обычной деятельностью предприятия» включают проценты:

  • от коммерческих дебиторов (товарного кредита);
  • получаемые в ходе деятельности страховых компаний;
  • начисляемые на остаток на расчетном счете;
  • компаний, финансирующих компании собственной группы.

На проценты, выплачиваемые с Кипра нерезидентам, не установлен налог у источника выплаты.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Юрий САВЧЕНКО,
заместитель директора ЗАО «Интеринвест»:
- Также в отдельных разъяснениях кипрских налоговых органов проценты, полученные компанией по выданным займам или размещенным депозитам, могут причисляться к основной деятельности, если таковые займы или депозиты составляют более половины общей деятельности компании. Половина может вычисляться на основании разных критериев: величины размещенных активов, оборотов компании и прибыли. Точного определения здесь нет, и вопрос может решаться индивидуально в каждом конкретном случае.

Доходы и расходы в виде роялти учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли резидента Кипра. Валовая сумма платежей нерезидентам за использование интеллектуальной собственности на Кипре облагается налогом у источника по ставке 10 процентов (от проката кинофильмов - ставка 5%).

Прибыль от реализации ценных бумаг. Прибыль от торговли ценными бумагами не облагается налогом на прибыль. В понятие ценных бумаг входят акции, облигации, государственные бонды, а также опционы на них. Векселя в эту категорию не входят. Однако если речь идет о реализации акций компании, владеющей кипрской недвижимостью, возникает налог на прирост капитала по обычной ставке 20 процентов (это закреплено в Законе о налоге на прирост стоимости капитала 52/80; Capital Gains Tax Law 52/80).

Разница в налогообложении «пассивного» и обычного дохода

Основные элементы налога «Пассивный» процентный доход Процентный доход от основной деятельности (близко связанный с ней)
Специальный сбор на защиту Республики
Налоговая база Сумма начисленных к получению процентов без вычета каких-либо расходов -
Ставка 10% -
Налог на прибыль
Налоговая база Половина суммы начисленных к получению процентов за вычетом допустимых расходов Вся сумма начисленных к получению процентов за вычетом допустимых расходов
Ставка 10% 10%

 

ПЕРЕНОС УБЫТКОВ

Убытки можно переносить на будущее на неограниченный период и зачитывать против налогооблагаемой прибыли. Убытки по деятельности зарубежного постоянного представительства могут быть зачтены относительно прибыли самой компании. Однако в последующие периоды, когда то же постоянное представительство получит прибыль, к налоговой базе будет добавлена сумма, равная сумме ранее зачтенных убытков.

 

ИЗБЕЖАНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Кипр имеет 32 международных соглашения об избежании двойного налогообложения, в частности с Россией, Белоруссией, Австрией, Великобританией. Налоги, удержанные в иностранном государстве при выплате доходов кипрской компании в рамках такого соглашения, зачитываются в счет кипрских налогов, рассчитанных с той же суммы дохода. Зачет может быть осуществлен как в счет налога на прибыль, так и SCDT.

Если подобного соглашения не существует, Кипр предоставляет возможность одностороннего зачета фактически уплаченных иностранных налогов в пределах суммы, не превышающей кипрские налоги, исчисленные с той же суммы дохода (Закон о налоге на прибыль от 2002 г., ст. 36; Income Tax law, art. 36).

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Андрей БРУСНИЦЫН,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
- Следует отметить, что ряд типовых соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией и СССР, не учитывают изменений, происшедших в налоговых законодательствах партнеров России, и не являются эффективным инструментом противодействия уклонению от налогообложения. Так, в отношении налога на прибыль все компании, зарегистрированные на Кипре и имеющие управление и контроль на Кипре, независимо от того, кто является учредителем - резидент или нерезидент Кипра, платят налог на прибыль в размере 10 процентов (ранее - 4,5%). Напомню, что в Российской Федерации ставка налога на прибыль - 24 процента. Ставка по дивидендам также существенно ниже установленной российским законодательством.

Таким образом, законодательные нормы Кипра при действующем тексте российско-кипрского соглашения позволяют при использовании кипрских компаний в схемах занижать налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российскими компаниями, и активно стимулируют вывоз капитала. Согласно некоторым оценкам, сумма недопоступления в бюджет по налогу на прибыль за 2004 год превышает 1 млрд долл. США.

В то же время развитые страны с хорошо отлаженным механизмом предотвращения любой формы утечки капитала и хорошо организованной системой налогового администрирования имеют в своих соглашениях (или протоколах к ним) достаточно жесткие ограничения, которые не позволяют использовать эти соглашение для уклонения от налогов.

В частности, в двусторонних соглашениях Кипра с Германией, Великобританией и США содержатся положения, регулирующие вопросы предотвращения ухода или уклонения от налогообложения с использованием кипрской модели. Например, освобождение от налогов по американо-кипрскому соглашению не может применяться, если получатель дохода облагается налогом на Кипре по меньшим ставкам, чем ставки налога в стране его постоянного местопребывания. Таким образом, с учетом обнародованных Минфином России основных направлений налоговой политики представляется, что дальнейшие действия органов государственной власти будут направлены на сокращение возможностей налогового планирования с использованием офшоров. Но для этого в первую очередь необходимо пересматривать договоры об избежании двойного налогообложения.

 

КИПРСКАЯ ХОЛДИНГОВАЯ КОМПАНИЯ

Кипрская компания может выступать в качестве основного либо промежуточного холдинга для эффективной в налоговом смысле репатриации дивидендов. Если дочерние компании являются резидентами Евросоюза, дивиденды на Кипре будут получены без налога у источника в соответствии с положениями Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях (2003/123/EC от 22.12.03). В случае с неевропейской дочерней структурой кипрский холдинг получит дивиденды за вычетом налога у источника, ставка которого зависит от условий соответствующего налогового соглашения. Предположим, что дочерняя компания - резидент России. Налог у источника на дивиденды из России в Японию - 15 процентов, на Кипр (при определенных условиях) - 5 процентов. Используя промежуточный холдинг на Кипре, японский инвестор может снизить налоговую нагрузку по распределенным дивидендам втрое. Повторим, что на дивиденды, выплаченные кипрской компанией акционеру-нерезиденту (физическому или юридическому лицу любой юрисдикции) нет налога у источника. Доход кипрского холдинга в виде дивидендов, как уже говорилось выше, полностью освобождается от налога на прибыль и при соблюдении несложных условий - также от SCDT.

Выручка от продажи акций дочерней компании не подлежит налогообложению на Кипре при единственном условии, что на ее балансе нет кипрской недвижимости.

Кипрская компания может выступать в качестве основного либо промежуточного холдинга для эффективной налоговой репатриации дивидендов

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Владимир ВЕРЕСКУН,
юрист отдела международного налогового консалтинга ООО «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- Кипрские холдинговые компании повсеместно используются в сделках с российскими активами в силу ряда неоспоримых преимуществ холдингового законодательства Кипра. Благодаря отсутствию налога у источника на исходящие дивиденды акционеры кипрской компании могут быть резидентами любой страны, выбранной инвестором, в том числе и резидентами безналоговой зоны. Кипрский холдинг может быть использован для совершения различных операций с недвижимостью на территории РФ, а также получения арендной платы.

 

КИПРСКАЯ ФИНАНСИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ

В деятельности международной группы можно использовать совокупную кредитоспособность группы (возможность привлекать финансирование под активы всех компаний группы) и механизмы внутригруппового перекредитования для сокращения общей эффективной налоговой ставки. Для этого целесообразно использовать кипрскую финансирующую компанию, принадлежащую той же группе. Схема взаимоотношений будет следующая (см. схему «Финансирование через компанию на Кипре»).

  1. Холдинговая компания гарантирует заем коммерческого банка, выделенный финансирующей компании. Ситуация не осложняется необходимостью применения правил недостаточной капитализации, действующих во многих других странах, например Германии, Великобритании, Нидерландах.
  2. Займы выдаются далее дочерней компании, проценты сокращают ее налогооблагаемую прибыль.
  3. Процентная маржа, образующаяся на Кипре, подлежит налогообложению по ставке 10 процентов с зачетом налога у источника в стране резидентности дочерней компании.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Владимир ВЕРЕСКУН,
юрист отдела международного налогового консалтинга ООО «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- Кипрская компания может быть использована в качестве промежуточного звена между российской компанией-должником и компанией-кредитором, находящейся в безналоговой зоне. В случае прямого финансирования российских компаний компаниями-резидентами безналоговых зон ставка налога у источника, подлежащего оплате в РФ, составила бы 15 процентов. При финансировании российских компаний через кипрские компании налог у источника в РФ не уплачивается в силу пункта 1 статьи 11 Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Кипром.

 

Благодаря отсутствию налога у источника на исходящие дивиденды акционеры кипрской компании могут быть резидентами любой страны

 

КИПРСКАЯ РОЯЛТИ-КОМПАНИЯ

Также находит широкое применение использование кипрской компании как посредника при выплате роялти. Схема взаимоотношений в этом случае выглядит следующим образом.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Юрий САВЧЕНКО,
заместитель директора ЗАО «Интеринвест»:
- В случае выплат роялти из РФ налог может быть снижен до нуля на основании Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром.
  • Владелец интеллектуальной собственности (ИС) передает ИС компании, учрежденной в низконалоговой юрисдикции. Это делается на ранней стадии, когда ИС оценивается невысоко или вовсе не представляет ценности.
  • Новый владелец ИС предоставляет кипрской компании-резиденту лицензию на ее использование. В свою очередь кипрская компания может дать сублицензию европейскому (лицензия 1) либо неевропейскому (лицензия 2) лицензиату.
  • Роялти по лицензии 1 (из ЕС) могут быть получены без налога у источника согласно Директиве ЕС о процентах и роялти 2003/49/ЕС (при условии, что из двух компаний - плательщика и получателя роялти - одна компания является как минимум 25%-ным участником другой либо третья компания как минимум 25%-ным участником обеих). Роялти по лицензии 2 (не ЕС) в общем случае могут подпасть под налог у источника, но при наличии налогового соглашения его ставка может быть снижена.
  • Кипрская компания выплачивает роялти владельцу ИС в низконалоговой юрисдикции, обычно за вычетом небольшого процента для своей рентабельности. При условии, что ИС не используется на Кипре, эти выплаты не облагаются налогом у источника. Налог, уплачиваемый на Кипре, с учетом зачета иностранного налога по лицензии 2 может составить доли процента от общего объема роялти.

 

МЕЖДУНАРОДНЫЕ КОЛЛЕКТИВНЫЕ ИНВЕСТИЦИОННЫЕ СХЕМЫ

Закон о международных коллективных инвестиционных схемах от 1999 года (The International Collective Investment Schemes Law 1999) создает юридическое поле для регистрации международных коллективных инвестиционных схем (МКИС), рассматривая при этом четыре основных типа юридических образований:

компании с постоянным капиталом;

компании с переменным капиталом;

паевые фонды;

партнерства с ограниченной ответственностью.

МКИС утверждаются и регистрируются в Центральном банке Кипра и действуют в рамках обычного налогового режима. Основными налоговыми преимуществами являются:

освобождение от налогообложения дивидендов иностранного происхождения;

освобождение от налогообложения прибыли от продажи ценных бумаг;

отсутствие налога у источника на репатриируемый доход.

 

КИПРСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ ТРАСТ

Понятие кипрского международного траста было введено Законом о Международных трастах от 1992 года (International Trust Law 1992), учреждение и управление трастами регулируется Законом о Трастах от 1955 года (Trust Law 1955), дублирующим английский закон о доверительных управляющих (English Trustee Act 1925). Традиционные преимущества трастовой структуры, вкупе с возможностью использования международного траста в сочетании с кипрской компанией, дают целый ряд налоговых преимуществ:

кипрские трасты освобождены от налогов на доход, капитал или распределение прибыли;

доход траста может включать торговую прибыль, дивиденды, проценты и роялти;

кипрский международный траст можно использовать для получения дохода в виде дивидендов в структуре, которая не подпадает под освобождение от SСDT, избегая таким образом 15 процентов налоговой ставки.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы