Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Пять способов уйти с «упрощенки» по собственному желанию

9 апреля 2007   3896  

Как увеличить численность, не заключая трудовые договоры
Дополнительные расходы, которые несет фирма при открытии филиала
Почему выручка в 25 млн руб. дает право на уход с «упрощенки»

Налоговый кодекс запрещает компаниям добровольно покидать упрощенную систему налогообложения в течение года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Чтобы обойти это ограничение, «упрощенцы» могут воспользоваться способами, основанными на запретах Налогового кодекса на применение упрощенной системы налогообложения.

 

Необходимость срочного ухода может быть вызвана тем, что у компании появились крупные затраты, которые не учитываются при упрощенной системе налогообложения. Таковыми могут быть консультационные, представительские расходы, предоставленные покупателям скидки, расходы на модернизацию основных средств или на их ликвидацию и т. д.

Другая причина может заключаться в том, что «упрощенец» имеет возможность совершить крупную сделку, однако его потенциальный контрагент не желает иметь дело с неплательщиком НДС. Конечно, проще выставить счет-фактуру и заплатить НДС в бюджет за счет собственных средств, но сумма его может быть слишком значительна. Дешевле покинуть специальный режим.

 

СПОСОБ ПЕРВЫЙ:
ЗАВЫСИТЬ ЧИСЛЕННОСТЬ ЗА СЧЕТ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ ДОГОВОРОВ

 

Компании с большим штатом работников могут воспользоваться полезным ограничением, а именно: нельзя применять «упрощенку», если средняя численность работников превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Для нарушения лимита компания-«упрощенец» может заключить с физическими лицами гражданско-правовые договоры на выполнение работ. Дело в том, что данный предел должен рассчитываться по правилам Росстата. А по ним работники, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, учитываются при расчете средней численности как целые единицы в течение всего периода действия договора (п. 92 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного постановлением Росстата от 20.11.06 № 69).

Преимущества заключения гражданско-правовых договоров перед наймом штатных сотрудников очевидны. Во-первых, срок договора строго ограничен независимо от видов работ. Во-вторых, компания не обязана выплачивать заработную плату, оплачивать первые два дня больничных, оборудовать рабочие места и соблюдать иные требования трудового законодательства.

 

НА ЦИФРАХ
Средняя численность штатных сотрудников компании-«упрощенца» за январь-февраль 2007 года составила 85 человек. Компания не планирует менять количество штатников. Организация решила провести косметический ремонт своего помещения и 1 марта 2007 года заключила гражданско-правовые договоры с 32 физическими лицами. Срок всех договоров равен трем месяцам. За полугодие средняя численность компании составит 101 чел. ((183 дн. r 85 чел. + 92 дн. r 32 чел.)/ 183 дн.). В результате компания теряет право на упрощенную систему налогообложения начиная с 1 апреля 2007 года.

 

Надо обратить внимание: при заключении гражданско-правовых договоров компании придется оплатить стоимость самих работ или услуг. Цена по договору может быть любой. Но чтобы не привлекать излишнее внимание налоговых органов, рационально установить стоимость на уровне минимальных рыночных цен.

В результате использования данного способа увеличится и документооборот компании. Бухгалтерии придется оформлять договоры, акты приема выполненных работ, расходные кассовые ордера на выплату вознаграждения, а также необходимо будет удержать налог на доходы физических лиц, подать сведения в налоговую инспекцию по всем привлеченным работникам и т. д.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Юрий ПОДПОРИН
, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
- Я считаю увеличение численности за счет заключения действующих гражданско-правовых договоров эффективным и безопасным способом перехода на общий режим налогообложения. Главное, чтобы договоры были реальными.

 

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Валерий БАХТИН
, эксперт КГ

 

«Что делать Консалт»:
- Этот способ использовать можно, но он содержит существенные юридические риски. Если договоры будут номинальными, то установление мнимых взаимоотношений с большим количеством физических лиц чревато рисками злоупотреблений с их стороны. Существует вероятность, что компании придется реально заплатить деньги по всем или по части договоров. Кроме того, достаточно заявления хотя бы одного физического лица о мнимости договора, чтобы вся операция обернулась неблагоприятными последствиями.

 

 

СПОСОБ ВТОРОЙ:
ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬ ФИЛИАЛ

 

Регистрация филиала также лишает компанию права на применение упрощенной системы. В Налоговом кодексе нет понятия филиала, поэтому обратимся к гражданскому законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ). В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса филиалом является обособленное подразделение, расположенное вне местонахождения юридического лица и осуществляющее все или часть его функций.

Если компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, решит открыть филиал, ей придется внести изменения в учредительные документы (ст. 55 ГК РФ). Для этого необходимо заплатить госпошлину в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). На саму процедуру регистрации законом отводиться максимум пять дней, именно такой срок закреплен в пункте 1 статьи 8 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В этом же законе содержится требование заверять подписи на всех документах нотариально (п. 1 ст. 9). Плата нотариусу составит 200 руб. за каждый документ (подп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ).

Законодательство не требует, чтобы в филиале были созданы стационарные рабочие места, однако без них вряд ли удастся осуществлять хотя бы часть функций юридического лица. Наличие таких мест, созданных более чем на месяц, обязывает компанию встать на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения (ст. 11, 83 НК РФ). Поэтому организации придется какое-то время платить налоги, а также отчитываться по местонахождению обособленного подразделения.

После возврата на обычный режим налогообложения филиал может быть ликвидирован, что также должно быть отражено в учредительных документах (госпошлина составит 400 руб. плюс затраты на подтверждение подлинности подписи).

Обратите внимание: для создания филиала не обязательна аренда помещения. Такое подразделение может быть открыто и по домашнему адресу одного из сотрудников. Например, если компания занимается торговлей, то в филиале могут находиться пробные образцы, с которыми работник выезжает к потенциальному клиенту. А необходимость филиала обуславливается территориальным расположением нового рынка сбыта.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Юрий ПОДПОРИН
, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
- Открытие филиала - безопасный способ. Поэтому, если говорить о выборе между увеличением численности и открытием филиала, компании самой решать, какой именно способ для нее предпочтителен.

 

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Елена ВЕДЕНИНА
, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению:
- На мой взгляд, регистрация филиала создает лишний повод для общения с контролерами. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность как филиалов, так и представительств налогоплательщика (п. 7 ст. 89 НК РФ).
Кроме того, быстрое разворачивание и сворачивание филиала может вызвать подозрение проверяющих в номинальности этих действий. Пленум Высшего арбитражного суда РФ подчеркнул, что любая операция должна иметь под собой деловую цель (постановление от 12.10.06 № 53).

Валерий БАХТИН, эксперт КГ «Что делать Консалт»:
- На мой взгляд, значительно проще создать представительство без обособленного баланса. Именно представительство, а не филиал, поскольку представительство может не вести коммерческой деятельности, что существенно упрощает его налоговую отчетность.

 

 

СПОСОБ ТРЕТИЙ:
СДЕЛАТЬ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО ОДНИМ ИЗ СОБСТВЕННИКОВ

 

Компания не может применять упрощенную систему налогообложения, если доля участия других организаций составляет более 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Главным препятствием при использовании этого способа может послужить риск потери единоличного контроля над компанией. Во избежание этого учредитель - физическое лицо может сам создать юридическое лицо, полностью ему подконтрольное. При использовании данного способа возникают следующие затраты:

  • минимальный размер уставного капитала для ООО или ЗАО составляет 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 26 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);
  • госпошлина при регистрации новой компании - 2 тыс. руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
  • плата нотариусу за подтверждение подлинности подписи заявителя - 200 руб. за каждый документ. Обычно при регистрации подается в среднем пять таких документов;
  • время и трудозатраты, необходимые на подготовку и сдачу отчетности по новому юридическому лицу.

 

Сменив одного из собственников, «упрощенец» должен внести изменения в учредительные документы. Только после этого компания перестанет соответствовать условиям применения специального режима. Поэтому еще 400 руб. будет потрачено на уплату пошлины за регистрацию таких изменений. А также затраты на подтверждение подлинности подписи заявителя.

После перехода компании на обычный режим налогообложения предыдущий владелец доли - физическое лицо может выкупить ее обратно, а после ликвидировать ранее созданную компанию. Но эта операция также потребует затрат времени и денег.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Юрий ПОДПОРИН
, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
- Использование данного варианта (при желании налоговиков и наличии у них базы данных) может в дальнейшем повлечь санкции в отношении физического лица - учредителя. Тот факт, что учредителем нового юридического лица является бывший собственник компании, перешедшей на общий режим налогообложения, будет свидетельствовать в пользу номинальности всей операции с продажей доли. Учредителю могут просто-напросто запретить создавать другие юридические лица.

 

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Илья АНТОНЕНКО
, финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция», ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»:
- При использовании данного метода необходимо учитывать, что у собственника может возникнуть налог на доходы физических лиц, что приведет к отвлечению дополнительных денежных средств. При продаже доли юридическому лицу налог будет исчисляться с дохода от реализации, уменьшенного на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, письмо ФНС России от 24.04.06 № 04-2-03/86).
Что касается последующей ликвидации созданного общества, то в этом случае у физического лица может возникнуть доход в виде распределенной, но не выплаченной прибыли ликвидируемой компании, а также в виде выплачиваемой стоимости имущества (письмо Минфина России от 11.09.06 № 03-05-01-05/193).

 

 

СПОСОБ ЧЕТВЕРТЫЙ:
УВЕЛИЧИТЬ ВЫРУЧКУ ПУТЕМ ВОЗВРАТА КАЧЕСТВЕННОГО ТОВАРА

 

Если бизнес-цикл компании-«упрощенца» таков, что основная реализация приходится на начало года, то организация может ускорить достижение лимита по выручке (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В 2007 году он составляет 28,09624 млн руб. Такая величина лимита обусловлена необходимостью индексировать предел в 20 млн руб. на коэффициенты-дефляторы как 2006 года, так и 2007 года. Это прямо указано в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. Сами коэффициенты были установлены в размере 1,132 на 2006 год и 1,241 на 2007 год (приказы Минэкономразвития России от 03.11.05 № 284, от 03.11.06 № 360). Поэтому на основе Налогового кодекса компании обязаны перейти на общий режим налогообложения в 2007 году, если их доходы превысят 28,09624 млн руб. (20 млн руб. x 1,132 r 1,241).

Для стимуляции перехода на общий режим налогообложения группа компаний может увеличить доходы своего «упрощенца», например, за счет реализации ему крупной партии товара. Через некоторое время после получения продукции компания, применяющая спецрежим, в силу определенных обстоятельств возвращает качественный товар продавцу. Эта операция признается обратной реализацией, поэтому сумма сделки увеличивает доходы компании-«упрощенца».

Но компания может и не стремиться к тому, чтобы превысить отметку именно в 28,09624 млн руб. Дело в том, что у финансового ведомства свое мнение по поводу индексации лимита выручки. Если следовать разъяснениям Минфина, то базовый лимит в 2007 году должен индексироваться только на коэффициент текущего года (письмо от 08.12.06 № 03-11-02/272). Получается, что компания потеряет право на «упрощенку», если сумма ее доходов превысит 24,82 млн руб. (20 млн руб. x 1,241).

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Валерий БАХТИН
, эксперт КГ

 

«Что делать Консалт»:
- Принудительное завышение выручки сопряжено с необходимостью реального перевода крупной денежной суммы, поскольку при «упрощенке» доход определяется по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Компаниям придется изыскать свободные денежные средства для оплаты приобретенного товара. Кроме того, будет необходимо тщательно просчитать всю модель сделок, чтобы не потерять на налогах, при том, что компаниям придется пересчитывать результаты отчетного периода по всем операциям с учетом НДС.

 

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Елена ВЕДЕНИНА
, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению:
- Я считаю это предложение нерациональным. Первоначальный продавец должен будет принять свой же товар по продажной цене от неплательщика НДС. Получается, что дружественному контрагенту при дальнейшей продаже придется заплатить в бюджет НДС со всей стоимости.

 

Этот способ вызовет и другие затраты, например связанные с доставкой груза. Без них налоговики могут признать эту сделку фиктивной.

 

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Алексей ГРИШИН
, эксперт-аналитик ЗАО «Консалтинговая группа "Зеркало"»:
- Можно добавить, что превышение лимита выручки можно добиться также, например, реализуя основные средства другой компании, применяющей упрощенную систему налогообложения. Покупатель имущества проводит определенную модернизацию объектов основных средств, а затем бывший собственник берет их в аренду.

 

 

СПОСОБ ПЯТЫЙ:
ПРЕВЫСИТЬ ЛИМИТ СТОИМОСТИ ОС И НМА

 

Есть и еще один лимит, превышение которого принудит компанию перейти на общий режим налогообложения. Чтобы компания имела право применять «упрощенку», стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но им вряд ли удастся воспользоваться в силу большой величины лимита.

Фактически у компании имеется два варианта превысить предел: приобрести или переоценить имущество. Для покупки или создания основных средств потребуются значительные денежные затраты, которые не окупятся экономией на смене режимов налогообложения. А переоценка имущества должна отражаться только на начало календарного года, когда компания и так имеет право подать заявление о переходе на общий режим налогообложения (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Илья МОКРЫШЕВ
, партнер ООО «Морган Финанс»:
- Существующая правоприменительная практика позволяет сделать вывод, что у налогоплательщика не должно возникнуть сложностей с досрочным переходом со спецрежима на стандартный порядок налогообложения. Фактически налоговики сами настаивают на обязательном переходе при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.
Однако современная практика контрольной работы налоговых органов такова, что проверяющие прежде всего заинтересованы в собственных показателях, а не в общем балансе платежей в бюджет. Поэтому есть вероятность доначисления налогов.
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы