Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Английское партнерство для международного планирования

1 февраля 2007   4964  

Какие британские компании выгодно использовать в международном налоговом планировании
Как работают на практике нерезидентные партнерства: «английский сэндвич»
Как оценить расходы на регистрацию и поддержание деятельности LLP

Компании, зарегистрированные в Великобритании, уже давно используются в международных торговых и холдинговых структурах. Высокая популярность обусловлена удачным сочетанием таких факторов, как хороший имидж, относительная простота регистрации и администрирования, возможность оптимизации налогообложения. Популярность также объясняется тем, что можно использовать в хозяйственной деятельности такие компании, которые зарегистрированы на территории Великобритании, но не являются ее налоговыми резидентами.

До 1988 года резидентность английских компаний определялась по местонахождению органов управления и контроля. Если они располагались не в Великобритании, то компания становилась нерезидентной. Такие компании подпадали под британское налогообложение только в отношении доходов от источников или от деятельности на территории Великобритании. Фактически это аналог режима налогообложения, действующего в большинстве офшорных государств.

И сейчас сохраняется возможность создания нерезидентных английских компаний. Но только при наличии двух условий. Во-первых, компания должна иметь статус так называемого «двойного резидента», то есть удовлетворять критериям резидентства одновременно в двух государствах. Во-вторых, между этими двумя государствами должно существовать соглашение об избежании двойного налогообложения, предусматривающее разрешение вопросов по налогообложению, которые так или иначе возникают в этой ситуации. Поскольку процедура подтверждения нерезидентного статуса достаточно сложна, на практике такие компании имеют ограниченное распространение.

Новая альтернатива нерезидентным английским компаниям возникла в 2000 году - это партнерство с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnership; LLP). Эта организационно-правовая форма является гибридом традиционного партнерства и компании с ограниченной ответственностью. Она сочетает в себе гибкость внутренней организационной структуры партнерства и ограниченную ответственность участников, свойственную компаниям. А если у такого английского партнерства - нерезидентные участники, оно фактически действует в режиме налогообложения офшора.

«ПРОЗРАЧНОЕ» ПАРТНЕРСТВО

Как и другие виды партнерств, существующих в Великобритании, LLP «прозрачны» для целей налогообложения (tax transparent). Вместо партнерства налог платят участники, каждый из которых обязан самостоятельно включить в свою налоговую декларацию соответствующую долю прибыли.

Поскольку нет требований о присутствии в партнерстве участников - резидентов Великобритании (а также нет ограничений на присутствие в составе участников физических или юридических лиц), может быть ситуация, когда все участники партнерства являются нерезидентными офшорными компаниями.

В этом случае доходы участников в Великобритании (за исключением дохода от источников или от деятельности на территории страны) не подлежат налогообложению. В общем случае в стране регистрации офшорного партнера LLP налогов также не возникнет.

Таким образом, режим налогообложения английского партнерства с нерезидентными участниками можно приравнять к офшору. Это делает партнерство с ограниченной ответственностью привлекательным при ведении международной деятельности. Поэтому использование партнерств, у которых все участники - нерезиденты, наиболее распространено на практике.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Евгений ЖУКОВ
, юрисконсульт направления по сопровождению международных инвестиционных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»:
- В LLP должно быть не менее двух участников (партнеров), в качестве которых могут выступать как физические, так и юридические лица. Соответственно для успешного применения LLP необходимо наличие в нем как минимум двух участников - нерезидентов Великобритании. Зачастую в качестве партнеров выступают две компании, зарегистрированные в офшорной юрисдикции, например на Британских Виргинских Островах. В этом случае прибыль LLP может распределяться среди его участников, зарегистрированных в офшоре, и соответственно вообще не будет облагаться никакими налогами.

Следует, однако, учитывать, что налогообложение прибыли участников партнерства может возникнуть не в Великобритании, а в других государствах, где участники фактически осуществляют свою деятельность. Также, если участники партнерства - не офшорные компании, возможно возникновение налогообложения в стране их резидентности.

Как следствие «налоговой прозрачности» одна из особенностей налогообложения LLP в том, что юридические лица этой организационно-правовой формы не могут использовать соглашения об избежании двойного налогообложения. Налоговая инспекция Великобритании разъясняет, что в этом случае необходимо рассматривать налоговое резидентство каждого из участников в отдельности. И распространять действие соглашения можно только на долю дохода, полученного участником - резидентом Великобритании.

Поэтому использовать партнерства с участниками-нерезидентами при тех видах хозяйственной деятельности, где соглашение об избежании двойного налогообложения могло бы уменьшить налоговые обязательства, неэффективно.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Роман ОМЕЛЬЯНЧУК
, финансовый менеджер в сфере телекоммуникаций:
- Конвенция об избежании двойного налогообложения распространяется на любые лица, включая физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц, но за исключением партнерства (подп. Е п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения от 15.02.94). Таким образом, не во всех способах налогового планирования «английское» партнерство можно использовать с выгодой для себя. Поэтому, если одновременно необходимо использовать и «английское» партнерство, и конвенцию об избежании двойного налогообложения, рекомендую участников партнерства сделать налоговыми резидентами Великобритании. Это позволит платить налоги в Соединенном Королевстве. При этом партнерство и его учредители должны представить до даты выплаты дохода апостилированное (допускается апостилизация подписи нотариуса, который заверяет подлинность подписи лица, выдавшего свидетельство) свидетельство о налоговом резидентстве.
Особо обращаю внимание на постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.05 № 990/05, в котором суд отказал в удовлетворении жалобы на основании формального признака - отсутствия апостиля. Поэтому при принятии решения об использовании налоговой схемы с участием LLP необходимо четко понимать последствия использования данного инструмента.

 

 

МЕЖДУНАРОДНАЯ ТОРГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ LLP

Наиболее распространено использование LLP с участниками-нерезидентами как структуры для ведения международной торговой деятельности. Если налогообложение в Великобритании отсутствует, нет необходимости использовать другие компании для обеспечения низконалоговой работы.

Это уменьшает административные затраты и налоговые риски по сравнению с использованием компаний-резидентов. Ведь во втором случае оптимизация в налогообложении очень часто достигается за счет достаточно высоко рискованного метода - использования трансфертных цен.

Помимо этого, финансовая отчетность партнерства отражает прибыль и обороты в полном объеме, что увеличивает прозрачность торговой структуры для контрагентов LLP. А также для финансовых институтов, услугами которых пользуется партнерство.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Евгений ЖУКОВ
, юрисконсульт направления по сопровождению международных инвестиционных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»:
- Британские LLP представляют определенный интерес для целей международного налогового планирования. Например, LLP может выступать в качестве посредника в торговых схемах. Наглядно это выглядит следующим образом: LLP закупает товар в РФ, после чего перепродает товар по более высокой цене конечному покупателю в другой стране. В результате прибыль в виде наценки за товар, образовавшаяся у LLP, не будет облагаться налогом в Великобритании (при условии, что участники LLP не являются налоговыми резидентами Великобритании).

Юрий САВЧЕНКО, заместитель директора ЗАО «Интеринвест»:
- Основными преимуществами английских LLP являются хороший имидж в сочетании с отсутствием налога на прибыль. Наиболее эффективно такие компании могли бы использоваться в качестве промежуточного звена при торговых операциях. Очень часто иностранные контрагенты настаивают на том, чтобы компания была «приличной» или даже западноевропейской. Использование же обычных английских компаний в такой ситуации затруднено из-за высоких английских налогов (19-30%), делающих невозможным использование такой компании в качестве центра прибыли. Единственным выходом было бы привлечение еще одной, уже безналоговой компании либо в качестве дополнительного звена в цепочке, либо в качестве принципала для работы по агентской схеме. Оба варианта приведут к тому, что английская компания имела бы дело с офшором, что могло бы вызвать вопросы английской налоговой. LLP же может вести любые торговые операции, зарабатывать любую прибыль, показывать ее полностью в своей финансовой отчетности. И при этом не платить с нее налоги (при отсутствии деятельности в Великобритании, разумеется).

Однако для отсутствия налогообложения участников LLP на территории Великобритании необходимо, чтобы компания не вела коммерческую деятельность (не имела источников дохода) непосредственно в Соединенном Королевстве. А также чтобы ни один из участников не являлся налоговым резидентом Великобритании.

Кроме того, компания не должна иметь постоянного представительства на территории Великобритании. Поэтому не рекомендуется в заключаемых договорах указывать местом заключения Лондон или любой другой британский город.

 

детально НУЖНО ЛИ ПАРТНЕРСТВУ СТАНОВИТЬСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС

Иногда иностранные контрагенты при ведении торговой деятельности с компаниями, зарегистрированными в странах ЕС, требуют предоставления идентификационного номера налогоплательщика НДС (ИНН НДС - VAT Number).

Чтобы стать плательщиком НДС и получить такой номер, партнерству необходимо пройти установленную налоговой инспекцией процедуру, что на практике достаточно сложно осуществить при отсутствии реализации товаров или услуг на территории Великобритании. Фактически налоговая инспекция не заинтересована в постановке на налоговый учет LLP, которое не будет платить в бюджет НДС. Поэтому при использовании торгового LLP необходимо заранее рассматривать возможные вопросы, связанные с НДС. Следует отметить, что, как правило, запросы иностранных контрагентов носят достаточно формальный характер и в большинстве случаев для исполнения обязательств по НДС им нет юридической необходимости в получении от партнерства ИНН НДС. Следовательно, большинство вопросов можно закрыть путем предоставления разъяснений контрагенту.

Если же среди участников LLP будет хотя бы один налоговый резидент Великобритании, вероятность успешной постановки на учет по НДС значительно увеличится. Однако в этом случае часть прибыли, приходящаяся на долю резидентного участника, подлежит налогообложению по законам Великобритании. Кроме того, это увеличит налоговый риск определения места деятельности LLP.

 

«АНГЛИЙСКИЙ СЭНДВИЧ»

Классической схемой использования «нерезидентного» LLP является «английский сэндвич». Офшорная компания заключает агентский договор с LLP, которое по ее поручению занимается международной торговлей. И получает агентское вознаграждение.

Использование в торговой деятельности компании из престижной юрисдикции (Великобритания) существенно снижает риски, связанные с вероятностью налоговых проверок, применением правил трансфертного ценообразования к суммам агентского вознаграждения. И одновременно позволяет не раскрывать в отчетности обороты и прибыль по всей деятельности (раскрывается только сумма агентского вознаграждения).

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Евгений ЖУКОВ
, юрисконсульт направления по сопровождению международных инвестиционных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»:
- «Английский сэндвич» является одной из самых распространенных схем применения британских компаний (не только LLP) для торговой деятельности. Основные преимущества «английского сэндвича» заключаются в том, что, с одной стороны, в схеме используется компания, зарегистрированная в престижной юрисдикции, а с другой стороны, эта схема позволяет избежать уплаты корпоративного налога в Великобритании.

 

ПАРТНЕРСТВО КАК ХОЛДИНГОВАЯ СТРУКТУРА

Еще одним вариантом является использование LLP в качестве холдинговой структуры - как держателя акций в других компаниях. Многие государства, включая Великобританию, «рекламируют» себя как территории, благоприятные для создания холдинговых компаний.

Но одновременно с этим налоговые законодательства этих государств устанавливают правила финансирования деятельности холдинга и владения акциями других компаний, которые способны значительно увеличить налоговые отчисления. К примеру, правила о контролируемых иностранных компаниях (Controlled Foreign Companies) или правила тонкой капитализации (Thin Capitalization Rules). LLP нельзя назвать «классической» холдинговой структурой, так как эта организационно-правовая форма не позволяет использовать соглашения об избежании двойного налогообложения. Тем не менее в ряде случаев это вполне подходящее решение, поскольку дает возможность не уделять значительное внимание особенностям налогообложения холдингов в Великобритании и сосредоточиться на основных задачах.

Например, LLP можно использовать в качестве головной компании, когда для обеспечения прозрачности холдинга требуется консолидировать финансовые показатели всех предприятий, входящих в его структуру, в отчетности компании, зарегистрированной в юрисдикции с хорошим имиджем. Другой возможный вариант использования - структурирование имущественных интересов собственников внутри группы компаний.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Евгений ЖУКОВ
, юрисконсульт направления по сопровождению международных инвестиционных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»:
- Возможности LLP для целей налогового планирования ограничены, поскольку на них не распространяется действие соглашений об избежании двойного налогообложения. Вследствие этого LLP неэффективно использовать в качестве холдинговой компании для компаний, зарегистрированных в высоконалоговых юрисдикциях. Если возникает необходимость в регистрации холдинговой компании в Великобритании для владения акциями (долями) в российской компании, тут больше подойдет компания в форме Private company limited by shares (Ltd), на которую распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения. Невозможность применения соглашений также налагает ограничения для использования LLP в качестве финансовой или лицензионной компании.

Юрий САВЧЕНКО, заместитель директора ЗАО «Интеринвест»:
- Для инвестиционной деятельности LLP не очень применимо, так как оно не является налоговым резидентом Великобритании и не подпадает под действие международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Поэтому при выплате ему пассивных типов доходов (проценты, дивиденды, роялти) отправителя могут обязать удерживать налог у источника (withholding tax).

 

КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬ И ОБСЛУЖИВАТЬ LLP

Чертой, отличающей LLP от других видов партнерств (полное партнерство - General Partnership и ограниченное партнерство - Limited Partnership), является то, что ответственность всех участников ограничена их вкладами в уставный капитал партнерства. При этом нет требований о минимальном размере уставного капитала партнерства. Также не установлены ограничения по срокам и порядок оплаты долей участников.

Но LLP подлежит обязательной регистрации в Регистрационной палате (Companies House). При регистрации предоставляются информация об имени партнерства, юридическом адресе, находящемся в Великобритании, имена, даты рождения и адреса всех участников, имена «ответственных» участников (designated members).

В партнерстве должно быть как минимум два участника. Они могут быть как юридическими, так и физическими лицами, резидентами или гражданами как Великобритании, так и других государств.

«Ответственные» участники партнерства имеют обязанности, сходные с обязанностями директоров в компаниях. Они несут ответственность за подготовку финансовой отчетности, занимаются вопросами аудита деятельности партнерства, уведомляют Регистрационную палату обо всех изменениях, касающихся состава участников, юридического адреса и т. д. За ненадлежащее исполнение своих обязанностей на таких участников может быть наложен штраф до 5 тыс. фунтов стерлингов.

Ежегодно партнерство с ограниченной ответственностью обязано готовить финансовую и налоговую отчетность и подавать ее в Регистрационную палату и налоговую инспекцию. Финансовая отчетность готовится в соответствии со стандартами UK GAAP или с международными стандартами финансовой отчетности. Она находится в открытом доступе: с отчетностью любого LLP можно ознакомиться, воспользовавшись сайтом или заказав копию в Регистрационной палате.

Деятельность LLP подлежит обязательному ежегодному аудиту. Требования по прохождению обязательного аудита отсутствуют, если оборот компании за отчетный период был не более 5,6 млн фунтов стерлингов и валюта баланса на конец отчетного периода не более 2,8 млн фунтов стерлингов.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Евгений ЖУКОВ
, юрисконсульт направления по сопровождению международных инвестиционных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»:
- Стоимость регистрации LLP относительно невысока (порядка 600 фунтов стерлингов плюс 17,5% НДС). LLP действуют на основании соглашения между участниками, соответственно к стоимости регистрации LLP необходимо прибавить стоимость подготовки такого соглашения между участниками (ориентировочно 2500 фунтов стерлингов плюс 17,5% НДС). Стоимость годового содержания LLP: предоставление юридического адреса, подача годового отчета в Регистрационную палату (Companies House) и т. п. - порядка 600 фунтов стерлингов. Стоимость подготовки финансовой отчетности зависит от сложности и частоты операций LLP. Стоимость аудита также зависит от сложности и частоты операций. Также следует иметь в виду, что если участниками LLP являются офшорные компании, то к стоимости содержания LLP также надо прибавить и стоимость годового содержания данных офшорных компаний (как минимум двух).

 

ПЕРСПЕКТИВЫ LLP

В настоящее время налоговое законодательство многих государств изменяется в сторону ужесточения порядка налогообложения операций с компаниями, зарегистрированными в офшорах. Это все меньше позволяет применять офшорные компании в тех хозяйственных операциях, в которых они раньше участвовали.

В этой ситуации использование партнерства с ограниченной ответственностью может стать хорошим решением, заменяющим классический офшор. Ведь страна регистрации партнерства имеет хороший имидж, а при соблюдении указанных выше условий не возникнет налогообложения в Великобритании.

Поэтому вполне возможно, что в будущем партнерства с ограниченной ответственностью будут использоваться так же активно, как раньше использовались нерезидентные английские компании. И станут неотъемлемой частью международных торговых и холдинговых структур.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Евгений ЖУКОВ
, юрисконсульт направления по сопровождению международных инвестиционных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»:
- Главным преимуществом британского LLP по сравнению с компаниями из других престижных юрисдикций (например, нидерландскими) является то, что оно может функционировать в полностью безналоговом режиме. Возможна ситуация, когда в Великобритании (а также и в стране регистрации участников LLP) не будет уплачено ни одного фунта налогов. Добиться того же при использовании, например, голландской компании гораздо сложнее. При аналогичном использовании голландской компании в качестве посредника в торговой деятельности прибыль голландской компании (или сумма ее агентского вознаграждения - если она выступает в качестве агента в торговой деятельности) будет облагаться налогом в Нидерландах. Немаловажно и то, что британские LLP дешевле, чем голландские компании.

Юрий САВЧЕНКО, заместитель директора ЗАО «Интеринвест»:
- По сравнению с компаниями из других европейских юрисдикций английское LLP существенно выделяется относительно невысокой стоимостью создания и обслуживания вкупе с отсутствием налога на прибыль. А вот по сравнению с обычными английскими компаниями LLP обойдется в полтора-два раза дороже, что, однако, с лихвой компенсируется отсутствием налогов.

 

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Роман ОМЕЛЬЯНЧУК
, финансовый менеджер в сфере телекоммуникаций:
- На основе практического опыта могу сказать, что с учетом постепенной «теневой» трансформации российского законодательства из континентальной системы права в прецедентную использовать «английское» партнерство становится все более безрисково.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы