Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как зарплатная схема футбольного клуба закончилась уголовным делом

28 ноября 2006   3978  

Избыток компенсаций уголовно наказуем: реальный случай в Нижнем Тагиле
За что осудили президента футбольного клуба "Уралец" в Нижнем Тагиле
Как не злоупотребить правом при легальном налоговом планировании

Когда компания оплачивает расходы на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы, суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, не облагаются ЕСН (п. 2 ст. 238 НК РФ).

 

Именно этой нормой воспользовалась автономная некоммерческая организация профессиональный футбольный клуб "Уралец" из Нижнего Тагила. На основании пункта 2 статьи 238 НК РФ руководство АНО ПФК "Уралец" решило с 2001 года оптимизировать единый социальный налог.

Но закончилось это в 2005 году уголовной ответственностью для президента "Уральца" и штрафами и пенями для самого клуба. Это дело - яркий пример того, как не надо использовать возможности, предоставленные законодательством. Ведь негативные последствия наступили в том числе и потому, что, говоря попросту, компания перегнула палку в стремлении сэкономить, а выражаясь юридическим языком, злоупотребила правом. Чем дала повод налоговикам для обвинения компании в недобросовестности и для привлечения руководителя к уголовной ответственности.

ЕСН как камень на шее

Специфика состава затрат футбольного клуба такова, что львиную долю занимают расходы на оплату труда. Помимо фиксированного оклада футболистам обычно устанавливаются призовые (премиальные вознаграждения за победы, голы, занятые места в турнирной таблице и т. п.). В целях стимулирования достижения высоких результатов суммы этих призовых могут в разы превышать оклад. Также возможны и доплаты за мастерство (надбавка к окладу за имеющиеся у спортсмена звания, например мастер спорта, заслуженный мастер спорта). Все перечисленные выплаты облагаются ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Клуб "Уралец", являясь некоммерческой организацией, все свои расходы осуществлял за счет спонсорской помощи. А у футбольного клуба второй российской лиги богатого спонсора быть не могло по определению. Команда испытывала финансовые затруднения, средств зачастую не хватало не только на выплату налогов, но и на саму оплату труда футболистов.

Выходом в данной ситуации было или найти нового спонсора, или сократить зарплатные ведомости футболистов, или ввести режим жесткой экономии и оптимизировать затраты. Нижний Тагил - небольшой уральский город, спонсора такой дорогостоящей организации, коей является футбольный клуб, найти непросто. Если же платить футболистам меньше (или приобрести менее дорогих игроков), то спортивные результаты команды пойдут вниз, а из-за этого могут отвернуться болельщики и уйти уже имеющийся спонсор. И поэтому президент АНО ПФК "Уралец" Владимир Подлас принял решение оптимизировать состав затрат, в том числе налоговые платежи.

Увеличим размер суточных

Руководитель клуба разработал следующий способ снижения начисленного ЕСН (см. схему). Часть выплат футболистам и тренерам (призовые, доплаты за мастерство и совмещение должностей и пр.) были заменены на суточные, выплачиваемые футболистам в соответствии со статьей 168 ТК РФ. Такие выплаты ЕСН не облагаются.

Поясним, что игроки и тренеры футбольного клуба в соответствии с характером своей деятельности (регламентом соревнований чемпионата России по футболу) постоянно должны выезжать на матчи в другие города России. А компания, согласно статье 168 ТК РФ, обязана оплачивать дополнительные расходы работников, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Размер этих суточных определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 ТК РФ).

Президент АНО ПФК "Уралец" установил очень высокий размер этих компенсационных выплат. При этом призовые и прочие выплаты, включаемые в состав расходов на оплату труда, были отменены.

Превышенный норматив - повод для расследования

В 2004 году сотрудники налоговой инспекции по Нижнему Тагилу провели проверку правильности исчисления налогов АНО ПФК "Уралец" за 2001-2003 годы. И обратили внимание, что размер суточных, выплачиваемых команде, значительно превышает норматив, установленный в целях исчисления налога на прибыль постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93 (1) (100 руб. в сутки на человека).

В ситуации с обложением ЕСН суточных как тогда, так и сейчас (правда, сейчас в меньшей степени, поскольку арбитражная практика уже полностью на стороне компаний (2)) существовала неясность. Вопрос был в том, что считать нормами, указанными в пункте 2 статьи 238 НК РФ: "не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации".

Компания считала, что указание на такие нормы дано в статье 168 ТК РФ: "порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации". То есть для целей исчисления ЕСН с суточных установленными в соответствии с законодательством будут те нормы, которые указаны, например, в коллективном договоре. Ведь постановление №93, как следует из его названия, применяется только для налога на прибыль.

Но налоговики придерживались мнения, что нормами, установленными в соответствии с законодательством, будут нормы из постановления № 93 (3).

Более того, в действиях руководства футбольного клуба явно прослеживалась цель сэкономить на налогах. А это явилось поводом для обвинения компании в недобросовестности и злоупотреблении правом с целью уклонения от уплаты налогов в бюджет, подменяя выплаты по трудовым договорам компенсационными выплатами.

Подчеркнем, что футбольный клуб "Уралец" - некоммерческая организация. Поэтому воспользоваться вместо пункта 2 статьи 238 НК РФ пунктом 3 статьи 236 НК РФ, который освобождает от ЕСН выплаты за счет чистой прибыли (а сверхнормативные суточные у коммерческих организаций к таковым относятся), компания не могла.

Налоговики установили, что в виде суточных футболистам и тренерам клуба были выплачены 4 240 008 руб. И по результатам проверки АНО ПФК "Уралец" был доначислен ЕСН в сумме 1 509 443 руб. Эта сумма, по мнению налоговиков, соответствует крупному размеру для привлечения к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ, поскольку составляет более 30 процентов от суммы ЕСН, которую компания должна платить в бюджет.

Также инспекторы заподозрили наличие преступного умысла. Поэтому налоговая инспекция передала материалы в ГУВД Свердловской области, которое возбудило уголовное дело. В ходе уголовного расследования была установлена недобросовестность налогоплательщика. Кстати, в этот же период сам клуб как налогоплательщик проиграл дело в арбитражном суде по поводу взыскания штрафа за недоимку по ЕСН. Арбитражный суд Свердловской области в решении от 19.01.05 № А60- 35943/04-С9 поддержал налоговиков.

А в уголовном расследовании подтверждением умысла президента клуба на минимизацию ЕСН явились следующие факты.

Во-первых, допрошенные свидетели (футболисты и тренеры) показали, что большую часть зарплаты они получали по отдельным ведомостям.

Во-вторых, главный бухгалтер АНО ПФК "Уралец" признала, что получила приказ от президента клуба не включать в ведомости на выдачу зарплаты суммы премиальных вознаграждений, идущих из призового фонда клуба, доплаты за мастерство, доплаты за совмещение должностей и иные выплаты. Эти выплаты президент приказал главному бухгалтеру оформлять как командировочные расходы и не начислять на них ЕСН.

Суд решил: виновен

Владимир Подлас признал свою вину в организации схемы минимизации ЕСН с целью уклонения от налогов. На судебном заседании президент клуба полностью согласился с обвинением и заявил ходатайство о рассмотрении дела в особом порядке, то есть без судебного разбирательства (ст. 316 УПК РФ).

Суд признал руководителя АНО ПФК "Уралец" виновным по части 1 статьи 199 УК РФ - уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере (приговор Ленинского районного суда от 02.06.05 по делу № 1-363). Подобное преступление наказывается либо штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб., либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (ст. 199 УК РФ).

Однако суд учел смягчающие обстоятельства: невысокую общественную опасность содеянного, положительные характеристики подсудимого, его награды за заслуги в развитии футбола, полное признание вины и раскаяние.

Поэтому приговор оказался не столь суровым, как мог бы. Суд приговорил президента клуба к штрафу в размере 18 тыс. руб. с рассрочкой выплаты на 9 месяцев.

Официальная позиция
Валерий Горелых, пресс-секретарь ГУВД Свердловской области:
- Президент автономной некоммерческой организации профессиональный футбольный клуб "Уралец" 2 июня 2005 года был признан Ленинским районным судом Нижнего Тагила виновным в уклонении от уплаты налогов (ч. 1 ст. 199 УК РФ).

Организация, чтобы смягчить участь руководителя, погасила долг перед государством. Причем еще до суда. Поэтому было назначено, как позволяет статья 64 УК РФ, более мягкое по сравнению с предусмотренным статьей 199 УК РФ наказание - в виде штрафа в размере 18 тыс. руб. Сумма ущерба была оценена в 1 509 443 руб. Решение обжаловано не было.

Способ легален, но его реализация сомнительна

Какие выводы можно сделать? На наш взгляд, налоговое планирование является таковым в полной мере, только когда нет умысла на неправомерное уменьшение нагрузки.

Ведь формально в действиях руководства АНО ПФК "Уралец" не было ничего противозаконного. Суды и на тот период, и сейчас - в основном на стороне компаний. Конечно, были и отрицательные решения (2), но их меньше, чем положительных.

В положительных же решениях арбитры считают, что постановление № 93 применяется только для налога на прибыль. А для ЕСН можно установить любой размер суточных в коллективном договоре или ином документе, например в приказе директора (4).

По нашему мнению, руководителя клуба подвела неумеренность. Ведь он фактически подменил суточными оплату труда работников. А это говорит уже не о действительной необходимости платить суточные, а о направленности на уход от налогов. Что свидетельствует о недобросовестности компании и преступном умысле ее руководителя. Чем это закончилось, мы увидели в рассмотренном деле.

Комментарий эксперта
Василий Некрасов, ведущий специалист консультационного отдела департамента аудита ЗАО "СВ-Аудит":
- Во всем должно быть чувство меры. Рассмотренное судебное дело еще раз это подтверждает. И если же организация хочет сэкономить на ЕСН, нужно это делать не столь явно, то есть превратить оплату труда в командировочные лишь в какой-то части.

Тут нужно учесть следующее: при сопоставлении расходов на оплату труда и командировочных одного года и тех же расходов следующего года экономии не должно быть явного перетекания оплаты труда в командировочные.

Мнение практика
Игорь Рекец, исполнительный директор ООО "Генконсалтинг":

- Никто не вправе лишить налогоплательщика права выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности с целью обеспечения наиболее приемлемого режима налогообложения и оптимального уровня налоговых платежей. Но совершение каких-либо действий с целью прикрыть реальное положение дискредитирует само понятие "налоговая оптимизация".

Налоговая оптимизация - это целая наука, базирующаяся на возможностях и механизмах, предоставленных действующим законодательством. Она предполагает правомерные действия компании, направленные на уменьшение размера налоговых обязательств посредством умелого и полного использования предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Результатом оптимизации должно быть не сведение на "нет" традиционных налоговых платежей, а только снижение их до разумного предела в рамках закона.

Например, в рассматриваемой ситуации завышение размера суточных было бы оправданным при сохранении всех предусмотренных составляющих оплаты труда.

 

Дело клуба из Нижнего Тагила - яркий пример того, как не надо использовать возможности, предоставленные законодательством

 

 

Владимир Подлас признал свою вину в организации схемы минимизации ЕСН с целью уклонения от налогов

 

(1) "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

(2) Например, постановления федеральных арбитражных судов Московского от 14.04.04 № КА-А40/ 2500-04, Северо-Западного от 16.12.04 № А26-5425/04-213 округов.

(3) Например, такая позиция была изложена в Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (утв. приказом МНС России от 05.07.02 № БГ-3-05/344), которые утратили силу на основании приказа МНС России от 23.01.04 № БГ-3-05/38. Впоследствии эта же позиция подтверждалась в письмах фискалов, например в письме Минфина России от 22.07.05 № 03-05-02-03/33.

(4) Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106, постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.05 № 14324/04, федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 07.02.06 № А19- 9168/05-44-Ф02-86/06-С1, Западно-Сибирского от 26.09.05 № Ф04-6226/2005(15067-А27-15), от 27.12.05 № Ф04-9241/2005(18204-А27-23) округов.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы