Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как выгодно использовать офшор для хранения активов

28 ноября 2006   4092  

: Наилучший способ закрепления имущества за иностранной компанией
Как выбрать юрисдикцию для хранения дорогостоящих активов
Как использовать "хранителя активов" для снижения налоговой нагрузки

На практике дорогостоящие активы часто оформляются на нерезидентов. А фактические владельцы этого имущества (российские юридические или физические лица) берут это имущество в аренду или в лизинг.

 

При таком оформлении, во-первых, обеспечивается конфиденциальность владения. Во-вторых, достигаются наибольшие гарантии сохранения собственности. Поскольку Федеральный закон от 09.07.99 № 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" предоставляет обширный перечень гарантий иностранным собственникам имущества.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Юрий Савченко, заместитель директора ЗАО "Интеринвест":
- Иностранные компании используются в качестве "хранителей активов" не с целью получить какие-то налоговые выгоды, а чтобы избежать риска лишения имущества. Еще 3-4 года назад российские компании старались показать имущество у себя, но теперь ситуация кардинально изменилась. После дела "ЮКОСа" многие боятся лишиться имущества, а если собственник иностранец, то это менее вероятно. Использование иностранной компании создает дополнительный барьер. Таким образом можно защитить не только недвижимость, производственные мощности, но и акции, паи и т. д.

 

Активы, которыми владеет иностранец, не подвергаются риску, связанному с ведением бизнеса. При этом чаще всего имущество принадлежит не самой иностранной организации, а ее "дочке" со 100-процентным иностранным капиталом, которая находится в России. Если надо продать такое имущество, то оно продается или как доля в этой "дочке", или как вся фирма целиком. У такой компании обычно нет другой деятельности, она является только держателем актива. При этом покупателем, как правило, выступает другая иностранная компания.

И доходом проще распорядиться (например, перевести за границу), если он получен иностранной компанией. Здесь нет ограничений, с которыми столкнулась бы российская компания.

Но надо учитывать, что по любым договорам об избежании двойного налогообложения имущество облагается налогом в той стране, в которой оно находится. Соответственно, если имущество в России, налог придется заплатить здесь. Поэтому при использовании иностранных компаний в качестве "хранителей активов" налоговых выгод обычно не возникает.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Евгений Бескаравайный, начальник отдела международного корпоративного и налогового права ООО "НФП-Практик":
- Передача офшорной компании дорогостоящего имущества обеспечивает анонимность владения им, а также защиту от возможных претензий кредиторов. Ведь собственником недвижимости будет офшорная компания, которая не несет ответственности по личным долгам собственника физического лица или российской компании.

 

Также в будущем это сильно упростит процедуру продажи этого имущества. Будет достаточно только лишь оформить сделку по продаже акций офшорной компании новому владельцу. А это сделать гораздо проще, чем регистрировать сделку по продаже, например, недвижимости в обычном порядке. С другой стороны, если акции офшорной компании выпущены только на предъявителя, это может привести к потере контроля над ними.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Сергей Струнков, руководитель юридического отдела группы компаний "Аудит А":
- Преимущества, получаемые от регистрации имущества на офшорную компанию, - оптимизация налогообложения доходов и самого имущества, либеральное валютное регулирование (отсутствие различного рода ограничений на перевод валюты, ее конвертацию и т. д.).

 

При приобретении дорогостоящих активов не всегда именно налоговые выгоды диктуют необходимость привлечения нерезидентов. Однако ошибки при планировании налогов могут повлечь достаточно существенные потери. Рассмотрим, как их избежать.

 

Наиболее выгодный вариант аренды недвижимости

 

Иностранная компания - собственник недвижимого имущества в РФ обязана встать на налоговый учет в РФ (ст. 83 НК РФ, приказ МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124). Такие иностранные компании признаются плательщиками налога на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Для имущества в международных договорах в основном указано, что оно облагается налогом на территории его нахождения. Например, в Соглашении от 05.12.98 между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" указано следующее (ст. 6). Капитал, представленный недвижимым имуществом, принадлежащий резиденту одного государства и находящийся в другом государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве. Аналогичные нормы содержатся и в других соглашениях. Например, в Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии от 16.06.95 (п. 1 ст. 6), в Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.94 (п. 1 ст. 6).

Но владение имуществом предполагает его эффективное использование на территории РФ. Одним из основных способов извлечения прибыли из недвижимости является сдача ее в аренду.

Чтобы оптимально распределить налоговое бремя (по налогу на прибыль/налогу на доход у источника, а также НДС), проанализируем возможные варианты построения структуры бизнеса.

Вариант 1. Прямое владение нерезидентом недвижимостью на территории РФ. Поскольку компания-нерезидент является собственником имущества, конечная прибыль от сдачи в аренду собственного имущества будет аккумулироваться в ней. При этом источник выплаты дохода (российский арендатор - налоговый агент) должен удержать из выплат иностранцу и перечислить в бюджет налог на прибыль по ставке 20 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 284, п. 4 ст. 286 НК РФ). Причем даже наличие соглашения об избежании двойного налогообложения не оказывает влияния на налоговый режим нерезидента и не создает условий для возможной экономии на налогах. Согласно статье 6 Модельной конвенции ОЭСР о налогах на доходы и капитал 1963 г. (в ред. от 28.01.03), "доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве".

Деятельность по сдаче имущества в аренду не приводит к созданию постоянного представительства иностранной компании на территории РФ. Поэтому российский арендатор (налоговый агент) обязан удержать и заплатить в бюджет НДС (ст. 161 НК РФ). Однако налоговый агент имеет право на вычет данной суммы налога в том налоговом периоде, в котором этот налог фактически перечислен в бюджет (ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 16.09.05 № 03-04-08/241).

Расходы по содержанию недвижимого имущества также могут привести к налоговым потерям. Если нерезидент будет оплачивать содержание недвижимости на территории РФ (коммунальные услуги, ремонт), то такие операции признаются объектом обложения НДС. Иностранной компании будут выставляться счета со стоимостью услуги плюс НДС, которые нерезидент обязан оплатить. Проблема состоит в том, что НДС, оплаченный нерезидентом по таким услугам, фактически будет дополнительной налоговой потерей. Так как этот НДС нерезидент без постоянного представительства не сможет принять к вычету из бюджета.

Поэтому, чтобы сохранить вычет, в договоре аренды имущества лучше указать, что все расходы, связанные с содержанием имущества, несет арендатор. И уже арендатор будет заключать договоры на услуги, стоимость которых впоследствии он сможет отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, а также принять к вычету НДС со стоимости оказанных услуг.

Вариант 2. Владение недвижимостью через филиал иностранной компании. Минимальная потеря на налогах может быть достигнута при выплате арендной платы через филиал иностранной компании в РФ, через который эта компания будет вести коммерческую деятельность на территории РФ. При этом для целей налогообложения филиал будет иметь статус постоянного представительства.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Мария Кукла, юрист отдела международного налогового планирования ЗАО "Юридическая фирма КЛИФФ":

 

- Филиал иностранной компании признается организацией для целей налогообложения в РФ (ст. 11 НК РФ). Следовательно, он обязан встать на налоговый учет и платить НДС и другие налоги.

 

Доходы от использования недвижимого имущества аккумулируются на расчетном счете филиала и облагаются налогом на прибыль по ставке 24 процента (п. 1 ст. 284 НК РФ). После уплаты налога на прибыль филиал иностранной компании имеет возможность беспрепятственно перевести оставшуюся часть прибыли за рубеж на счет головной компании. Никаких дополнительных налогов (поскольку данная операция не является распределением дивидендов), а также валютных ограничений для этой операции нет (ст. 11 Закона № 160-ФЗ).

Таким образом, сдавать в России недвижимое имущество компании-нерезидента выгоднее всего через ее филиал.

 

Механизм оптимального использования движимого имущества

 

Российское законодательство не предусматривает налогообложение движимого имущества, принадлежащего нерезиденту. Однако это положение применимо только в отношении тех иностранных компаний, которые не осуществляют свою деятельность через постоянные представительства.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Наталья Пацева, юрист отдела международного налогового планирования ЗАО "Юридическая фирма КЛИФФ":
- Договор лизинга - наиболее распространенный в целях налогового планирования механизм использования движимого имущества зарубежной компании, у которой нет постоянного представительства на территории РФ. Это достигается за счет:
  • возможности возврата инвестиций в движимое имущество путем перечисления лизинговых платежей на счет иностранного лизингодателя и аккумулирования средств за рубежом;
  • -уменьшения налогооблагаемой прибыли российской компании за счет лизинговых платежей (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • возможности выбора балансодержателя имущества;
  • применения ускоренной амортизации.

 

Лизинговые платежи, полученные от источников в РФ иностранной компанией без постоянного представительства, являются ее доходом и облагаются налогом на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) по ставке 20 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Но это не касается доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ.

Кроме того, при выборе юрисдикции для регистрации лизинговой компании необходимо учитывать особенности налогообложения доходов лизингодателя.

Например, кипрская компания будет платить только корпоративный налог по ставке 10 процентов. Обязательств по уплате взноса на оборону острова у кипрского лизингодателя не возникает, так как доход от сданного в аренду оборудования не является объектом обложения этим налогом. В Великобритании ставка налога на прибыль будет варьироваться в зависимости от суммы полученного дохода от 19 до 30 процентов. В Нидерландах на 2006 год предусмотрена ставка налога на прибыль в размере 26,9 процента, в 2007 году ставка будет снижена до 25 процентов. В Швейцарии доходы, полученные из зарубежных источников, облагаются по ставке 11,5 процента, в Бельгии - 33,99 процента.

Корпоративный налог (налог на прибыль) зарубежного лизингодателя можно скорректировать в сторону уменьшения, если нерезидент приобретет имущество не за счет собственных средств, а за счет заемных.

 

Построить взаимодействие можно так (см. схему ). Для начала регистрируют две компании. Одну - в офшорной зоне для аккумулирования прибыли. Другую (лизинговую) - в более престижной (желательно низконалоговой) юрисдикции.

Офшорная компания выдает заем лизинговой компании на покупку имущества. Лизинговая компания покупает имущество и передает его по договору лизинга российской компании, которая перечисляет вознаграждение лизингодателю. Эти выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль у лизингополучателя. Налога на прибыль у источника выплаты в РФ нет, если между странами заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Учитывая, что лизингодателем будет иностранная компания, не имеющая постоянного представительства на территории РФ, покупатель услуг (российская компания) будет выполнять по отношению к нему обязанности налогового агента по НДС (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Лизингополучатель после перечисления НДС в бюджет получает право на его возмещение (абз. 1 п. 3 ст. 171 НК РФ), то есть уменьшает сумму налога к уплате в том же налоговом периоде (письмо Минфина России от 16.09.05 № 03-04-08/241).

Из этих платежей лизинговая компания выплачивает офшорной проценты по займу и часть самого займа. Налогооблагаемым доходом у лизинговой компании будут лизинговые платежи за вычетом процентов по займу. При перечислении процентного дохода в офшорную компанию у лизинговой также не возникает налога как у источника выплаты на основании соглашения об избежании двойного налогообложения с офшорной зоной. Полученные проценты по займу в офшорной компании налогом не облагаются.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Нелли Ерохина, финансовый директор группы компаний "Семейный доктор":
- Надо обратить особое внимание на выбор места регистрации офшорной компании. Кроме того, учитывайте, что разработка офшорной схемы обойдется в значительную сумму. Только за разработку схемы бизнеса придется заплатить не менее 10 тыс. долларов.

 

А между тем расходы на регистрацию и использование офшора должны быть на порядок ниже размера гарантированной прибыли (или экономии на налогах), которую планируется из него извлечь. В противном случае использовать офшорную компанию будет невыгодно.

 

КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТА
Мария Кукла, юрист отдела международного налогового планирования ЗАО "Юридическая фирма КЛИФФ":
- В качестве компании-заимодавца оптимально использовать безналоговые компании из офшорных юрисдикций, таких как Британские Виргинские острова, Сейшельские острова, Белиз, Доминика. Компании, зарегистрированные в одной из названных стран, имеют ряд безусловных плюсов:
  • освобождение от обязанности платить налоги в стране регистрации. Эти компании обязаны ежегодно оплачивать только фиксированную государственную пошлину;
  • быстрая процедура регистрации компании без требования выезда директоров и акционеров в страну регистрации. Причем директорами и акционерами могут быть граждане или юридические лица любых стран;
  • отсутствие открытых реестров директоров и акционеров в стране регистрации;
  • -на офшорную компанию можно открыть банковские счета практически в любой стране мира;
  • относительно высокий уровень защищенности таких компаний от различных видов контроля со стороны налоговых, финансовых, судебных и других органов; <
  • возможность свободного вывода денежных средств с последующим их распределением среди конечных бенефициаров.

 

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Роман Омельянчук, финансовый менеджер в сфере телекоммуникаций:
- С практической точки зрения наибольший эффект от использования офшорной компании в качестве "хранителя активов" достигается при международном лизинге. Суть его в следующем.

 

Материнская компания, зарегистрированная на Антильских островах или о. Аруба, учреждает в Нидерландах дочернюю компанию. Голландская компания предоставляет по договору лизинга российской компании производственное оборудование. Поступающие от российской компании лизинговые платежи голландская выплачивает в качестве дивидендов материнской. В итоге совокупная налоговая нагрузка участвующих компаний значительно снижается.

Этот эффект достигается за счет следующих особенностей. Российская компания располагает возможностью при амортизации оборудования применить специальный коэффициент 3, тем самым снизив налоговую базу по налогу на прибыль. Чтобы у российской компании была возможность применить коэффициент 3, надо указать в договоре, что лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя.

Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения между Голландией и указанными территориями позволяет голландской компании при выплате дивидендов платить налог на прибыль по ставке 7,5 процента, а материнской-3 процента. Если материнская компания выбрала возможность платить налог на прибыль по ставке 5,5 процента, голландская платит 5 процентов.

С правовой точки зрения для реализации схемы необходимо соблюдение следующих условий. У голландской лизинговой компании не должно быть постоянного представительства на территории РФ. В таком случае российская компания должна удержать налог на доходы при каждой выплате (п. 1 ст. 309 НК РФ). Применив статьи 5 и 7 Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного и ратифицированного между РФ и Королевством Нидерландов, российская компания вправе не удерживать налог на доходы. Но только при условии предоставления ей до даты осуществления первого платежа подтверждения резидентства в Нидерландах.

Особо отмечу, что данное подтверждение (налоговый сертификат) должно содержать указание на налоговый год, на который оно распространяется (период действия документа - календарный год). Учитывая, что иностранные государства предоставляют документы по собственной форме и зачастую не указывают налоговый год, можно считать достаточным наличие даты выдачи налогового сертификата, которая попадает в год его использования. Кроме того, на документе должен быть проставлен апостиль, заверяющий подпись лица, выдавшего сертификат.

С учетом того, что документ предоставляется в начале года, а процедура получения документа довольно продолжительна (2-3 месяца), у российской компании в начале каждого года может возникнуть довольно большая кредиторская задолженность. Во избежание этого "искусственного эффекта" надо отразить в договоре график платежей с учетом времени получения налогового сертификата. В итоге общая налоговая нагрузка при данной схеме намного ниже большинства известных способов.

 

 

Риск взаимозависимости

 

При построении взаимоотношений желательно, чтобы офшорная компания, лизингодатель и российский лизингополучатель не были взаимозависимы. Дело в том, что как российское, так и международное законодательство контролируют сделки между взаимозависимыми лицами.

В частности, налоговое законодательство большинства европейских стран при оценке целесообразности сделок между взаимозависимыми лицами использует "принцип вытянутой руки". Согласно ему, взаимозависимые лица "идут рука об руку", тогда как участники рынка - независимые партнеры, то есть находятся на расстоянии вытянутой руки. И взаимозависимые компании не должны злоупотреблять возможностью корректировать свою налоговую нагрузку*.

Налоговые органы РФ также могут проверить правильность применения цен в рамках статьи 40 НК РФ (при совершении внешнеэкономических сделок и между взаимозависимыми лицами).

Кроме того, лизингополучатель должен подтвердить экономическую целесообразность размера лизинговых платежей. Они не должны восприниматься только в качестве регулятора налоговой нагрузки.

 

На заметку Выбираем оптимального «хранителя активов»

При выборе юрисдикции для регистрации "хранителя активов" надо оценить следующие факторы: есть ли соглашение об избежании двойного налогообложения с РФ и каков налоговый режим нерезидента. Однако не стоит пренебрегать и таким качеством юрисдикции, как "престижность", и возможностью юридической защиты своей собственности.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Евгений Бескаравайный, начальник отдела международного корпоративного и налогового права ООО "НФП-Практик":
- В роли "хранителя активов" может выступать компания из какой угодно юрисдикции - из офшора, низконалоговой, а также из "престижных" европейских стран. Если во главу угла ставится вопрос максимального снижения финансовых потерь - тогда без чистого офшора не обойтись. Для регистрации обычно выбираются типы компаний, которые дешевле зарегистрировать. Как правило, это общества с ограниченной ответственностью (Ltd, LLC, Inc и др.) или товарищества с ограниченной ответственностью (LLP).

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Нелли Ерохина, финансовый директор группы компаний "Семейный доктор":
- Если планируется, что иностранный партнер будет владеть имуществом, надо выбирать страну, в которой ставка налога на имущество на порядок ниже, чем в РФ, или отсутствует вообще. В некоторых случаях может быть оправдано создание нескольких зависимых компаний в разных юрисдикциях. Например, регистрируется офшорная компания, которая учреждает европейскую фирму. Та в свою очередь приобретает акции российской компании или учреждает совместное предприятие и т. п. По этой цепочке и перемещаются финансовые потоки.

Однако следует учитывать, что привлечение компании из широко известных офшорных зон может не столько обезопасить, сколько вызвать более пристальный интерес со стороны контролирующих органов. Кроме того, если на балансе офшорной компании находятся недвижимость или другие дорогостоящие активы, она сама становится привлекательной для захвата собственности.
Как правило, офшорные компании действуют на территории РФ через доверенных лиц, а ими редко являются реальные собственники активов. Это делается, чтобы избежать налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 40 НК РФ) при последующем использовании имущества.
Но доверенных лиц легко материально заинтересовать, чтобы получить от них подпись, например, на договоре купли-продажи этого имущества. А фактический владелец не сможет использовать средства правовой защиты. Поэтому прежде чем передать дорогостоящее имущество офшорной компании, необходимо продумать механизм защиты собственности.

 

 

*Общепринятое определение принципа "вытянутой руки" дано в п. 1 ст. 9 Модельной конвенции о налогах на доходы и капитал ОЭСР 1963 г. (в редакции от 28.01.03).
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы