Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Вексель как безопасный элемент налогового планирования

28 ноября 2006   4632  

Почему применение векселей вызывает опасения компаний и нарекания налоговых органов
Борьба государства с вексельными схемами для неправомерного возмещения НДС
Безопасные способы применения векселей в хозяйственной практике

Способы оптимизации налогообложения с использованием векселей всегда вызывали особый интерес налоговых органов. В основном потому, что, применяя эти ценные бумаги в расчетах, недобросовестные налогоплательщики пытались получить из бюджета возмещение НДС, не заплатив налог "живыми" деньгами.

 

С 2006 года благодаря изменениям в Налоговый кодекс, согласно которым для вычета НДС оплата не важна (Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ), использование вексельных схем для недобросовестной оптимизации НДС потеряло смысл. Но поскольку уже сложился определенный стереотип, компании все равно с опаской применяют векселя в хозяйственном обороте. Да и налоговики по-прежнему обращают пристальное внимание на те сделки компаний, в которых для расчетов используется вексель. И даже выдвигают расчеты векселем как один из признаков недобросовестности компании (например, такой критерий был назван в письме "для служебного пользования", выпущенном ФНС весной этого года*).

Мнение практика
Сергей Сазонов, начальник финансового отдела ОАО "НижегородОблГаз":
- В начале 90-х годов экономисты рассматривали вексель как панацею в условиях кризиса неплатежей. Но тогда же был практически забыт классический вариант использования векселя - в качестве долговой ценной бумаги.

В то время компании активно использовали товарный кредит при расчетах с поставщиками за сырье собственными векселями с последующим принятием за товар. Схема сама по себе неплохая. Однако она была дискредитирована жадностью векселедателей, которые не хотели воспринимать собственные векселя (безусловные обязательства) равными денежным обязательствам, пытаясь отгружать за них неликвидную продукцию по завышенным ценам. Соответственно практически все товарные векселя не стоили дороже 60-70 процентов от номинала и способствовали коррупции на самом предприятии. А неумеренный их выпуск привел к росту доли неденежных составляющих в выручке, кризису денежной наличности. Поэтому все вексельные программы были свернуты и к ним сложилось стойкое предубеждение.

Сейчас негативное отношение к векселям сохраняется. Налоговики записали практически все операции с векселями в разряд подозрительных сделок, а финансисты и бухгалтеры (по крайней мере большинства крупных компаний) не хотят привлекать излишнего внимания. И то, и другое, конечно же, крайности. У векселя есть ряд очень интересных особенностей, которые способны сделать его применение безупречным с налоговой и юридической точки зрения и полезным в хозяйственной практике.

Итак, что же такое вексель сейчас? Чем он опасен и чем полезен? Можно ли теперь с его помощью оптимизировать налоговые платежи?

Легальные способы применения векселя: в хозяйственной деятельности…

Сейчас векселя чаще всего используются для расчетов между контрагентами и в качестве обеспечения исполнения обязательств. Кроме того, срочные банковские векселя могут служить инструментом вложения свободных денег в ценную бумагу с высокой надежностью, высокой ликвидностью, но низким процентом.

Способ 1. Расчеты между контрагентами. Самый распространенный способ использования векселей третьих лиц - расчеты между контрагентами. Например, поступление векселей в качестве оплаты за товар. Покупатели в такой ситуации даже получают выгоду - при покупке банковского векселя со сроком погашения 30 дней они зарабатывают небольшой дисконт, а в актах приема-передачи стоимость векселя указывается по номиналу. Как правило, продавцы соглашаются с такой практикой. Во-первых, они в свою очередь могут расплатиться таким векселем с поставщиками также по номиналу. И во-вторых, могут предъявить бумагу в банк к оплате в удобный момент с оплатой на нужный расчетный счет.

Конечно, если не дожидаться срока оплаты векселя, то при досрочном погашении банк оплатит его с дисконтом. Тем не менее за счет того, что дебиторская задолженность покупателей векселями фактически гасится раньше, нежели безналичным перечислением, за счет повышения оборачиваемости дебиторской задолженности продавец экономит на процентах по банковскому кредиту.

Мнение практика
Сергей Сазонов, начальник финансового отдела ОАО "НижегородОблГаз":
- Проводить расчеты векселями зачастую удобнее и быстрее, чем денежными средствами. Например, когда надо оформить операции задним числом (что невозможно при любых операциях с денежными средствами) или провести многосторонние расчеты, зачеты, закрыть отношения на конец отчетного периода с участием двух и более контрагентов. Кроме того, проведение внутренних расчетов холдинговых структур без использования денег имеет очевидные экономические преимущества, так как существенно снижает общую потребность в оборотных средствах, которые, как известно, имеют свою кредитную цену.

Максим Домуховский, главный бухгалтер нескольких организаций:
- Расчеты векселями просто необходимы еще в том случае, когда налоговики заблокировали расчетный счет. Если покупатели будут в счет оплаты передавать векселя, а фирма - рассчитываться ими с поставщиками, это предотвратит паралич хозяйственной деятельности.

Комментарий эксперта
Светлана Задворнова, управляющий директор по налоговой практике ООО "БДО Юникон Северо-Запад":
- Применение векселей в качестве средства платежа при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС, становится в настоящее время более невыгодным ввиду того, что покупатель, расплатившийся векселем, принять к вычету НДС сможет только после оплаты векселя. Это требование пункта 2 статьи 172 НК РФ осталось неизменным, несмотря на то, что по общему правилу право на применение вычета по НДС возникает вне зависимости от факта оплаты. Таким образом, компании, применяющие во взаиморасчетах векселя, оказываются в менее выгодных условиях по сравнению с остальными. А если представить, что решение о погашении задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права путем передачи неоплаченного векселя принимается после того, как НДС был принят к вычету, то плательщику скорее всего придется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС.

Кроме того, с 1 января 2007 года вступают в силу изменения, внесенные в пункт 4 статьи 168 НК РФ, согласно которым при использовании в расчетах ценных бумаг сумма НДС уплачивается поставщику денежными средствами отдельным платежным поручением.

Официальная позиция
Ольга Думинская, советник налоговой службы РФ III ранга, управление косвенных налогов ФНС России:
- Налоговые органы особое внимание уделяют ситуациям, когда налогоплательщики используют в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселя. При использовании собственного векселя налог, предъявленный продавцом, считается фактически уплаченным и подлежит вычету лишь в момент оплаты покупателем своего векселя денежными средствами.

Если же налогоплательщик использует для расчетов вексель третьего лица, он имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг). Но при условии, что указанный вексель ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога к вычету принимается только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель. Если же вексель третьего лица был приобретен в качестве финансового вложения и за него были фактически уплачены денежные средства, то налог принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств.

Указанный порядок вычетов применялся ранее и действует сейчас.

Способ 2. Обеспечение безопасности сделок. Банковский вексель можно использовать для обеспечения безопасности сделок между сторонами, не доверяющими друг другу. В такой ситуации существенным условием проведения сделки становится одновременный обмен товара на деньги "из рук в руки" без всяких предоплат или отсрочек. Однако в этом случае необходимо уделить должное внимание проверке подлинности, ликвидности векселей, правильности оформления как самого векселя, так и цепочки индоссаментов, отсутствие арестов, блокировок, записей в стоп-листах банков-эмитентов.

Мнение практика
Сергей Сазонов, начальник финансового отдела ОАО "НижегородОблГаз":
- В описанной ситуации вексель выступает как официально разрешенная замена наличных денег, расчеты которыми между организациями в серьезных объемах невозможны. Банковский вексель хорош хотя бы тем, что в отличие от крупных сумм наличности не требует пересчета, прост при транспортировке, меньше риск его подделки. Альтернативой векселю в таких операциях может выступать аккредитив, однако это гораздо более сложная и дорогая форма расчетов. Банковский вексель гораздо более дешевый и оперативный инструмент, хотя, конечно, имеет и свои недостатки, связанные прежде всего с рисками утери при транспортировке.

Алина Гуревич, заместитель финансового директора ОАО "Гостиничный комплекс "Ока"":
- На банковских векселях, как правило, указывается номер телефона вексельного отдела банка или его филиала, по которому можно получить подтверждение факта выпуска векселя. Не следует подходить к этой процедуре формально - желательно выяснить телефоны филиалов самостоятельно, так как, несмотря на достаточно высокую защиту бланков векселей большинства банков, подделки все же встречаются. Так, в моей практике в реквизитах был указан номер телефона, на котором дежурили сообщники преступников, они представлялись сотрудниками вексельного отдела банка-эмитента и подтверждали выпуск данных векселей. Также желательно оставлять себе копию векселя для устранения в будущем возможных вопросов, хотя в силу того, что копия не считается первичным документом, по закону копию хранить не обязательно.

…и в налоговом планировании

Сохраняется на текущий момент и возможность применить вексель непосредственно в налоговом планировании.

Способ 1. Перевод прибыли одной компании другой через дисконт по векселю. В частности, этот способ выгоден при расчетах с офшорной компанией. Например, холдинг использует трансфертное ценообразование, оставляя всю наценку в льготной налоговой юрисдикции. Чтобы закрыть отношения, финансовый центр эмитирует векселя, продает их фирме, которая занимается реализацией товара внешним покупателям, торговой компании по номиналу на сумму реализованного ей офшором товара. Офшорная компания принимает векселя с дисконтом на сумму торговой наценки и предъявляет финансовому центру по номиналу. А вырученными денежными средствами расплачивается с закупочной компанией, работающей с поставщиками товара ( см. схему "Расчеты векселями через офшор").

Также возможен упрощенный вариант: офшорная компания приобретает вексель российской организации с дисконтом и по истечении некоторого времени предъявляет его к оплате. Дисконт по векселю уменьшает налогооблагаемую прибыль российской компании и не облагается налогом в офшоре.

Раньше подобная передача дохода применялась также с использованием внутренних российских офшоров, однако сейчас это уже неактуально.

Официальная позиция
Алексей Кудряшов, советник налоговой службы II ранга:

- Не секрет, что часто вместо офшора используются фирмы-однодневки. Сейчас, когда оплата для НДС уже не нужна, подобную схему трансфертного ценообразования стало применять еще легче. Поэтому налоговые органы ведут усиленную работу по борьбе с однодневками, которая должна существенно ограничить применение такого способа минимизации НДС. Тем более что новая статья 93.1 НК РФ о встречных проверках, которая начнет действовать с 1 января 2007 года, расширила возможности налоговых органов.

Мнение практика Сергей Сазонов, начальник финансового отдела ОАО "НижегородОблГаз":
- Так как вексель по сути является товаром, не облагаемым НДС, наценка при купле-продаже векселя (дисконт) - самый дешевый безналоговый (не приводящий к возникновению НДС) способ передачи дохода от одной компании к другой. Однако сейчас вексельные доходы не сальдируются, например, с убытком от основной деятельности, показываются в декларации отдельной строкой и имеют отдельное налогообложение. Поэтому такая схема передачи дохода подходит, если только доход необходимо передать компаниям, не являющимся плательщиками НДС, или не имеющим больших НДС-содержащих издержек, или физическим лицам, или в офшорную юрисдикцию.

Способ 2. Оптимизация зарплатных налогов. Физлицо приобретает векселя с дисконтом и в последующем перепродает их по номиналу другому юридическому лицу. При этом покупатель векселя ЕСН не начисляет. А физическое лицо платит лишь НДФЛ (13%) с разницы ( см. схему "Выплата дохода дисконтным векселем").

Но если налоговики смогут доказать взаимозависимость физического лица и компании, регулярно выплачивавшей ему фиксированные суммы, это повод для обвинения в том, что компания и физическое лицо действовали недобросовестно и создали схему для уклонения от ЕСН.

Способ 3. Оперативное перераспределение денежных средств в холдинге. Этот способ дает безналоговые основания для оперативного перераспределения денежных средств между компаниями, входящими в холдинг.

Существует два наиболее очевидных способа перечислить денежные средства от одной организации другой, не увеличив при этом налоговую нагрузку. Это договор беспроцентного займа и договор купли-продажи векселей. Беспроцентные займы удобны, но в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 07.08.01 №115-ФЗ "О противодействии легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" попадают в сферу внимания Федеральной службы по финансовому мониторингу, что влечет за собой неудобства, связанные с обязанностью представлять копию договора в банк.

С другой стороны, денежные средства по этому договору могут перечисляться в обе стороны. Перемещение же денежных средств по договору купли-продажи векселей третьих лиц (например, векселей, эмитированных вексельным центром) хотя и лишено вышеуказанного преимущества займов (что решается подписанием двух встречных договоров о приобретении векселей), однако привлекает меньше внимания со стороны ФСФМ.

Мнение практика
Сергей Сазонов, начальник финансового отдела ОАО "НижегородОблГаз":
- Широкое использование векселей опасно тем, что входной НДС по общехозяйственным издержкам должен быть распределен пропорционально выручке по разным видам деятельности. А значит, и на вексельные операции, если они не носят товарного характера (например, купля-продажа векселей). Таким образом, активное использование векселей для перераспределения денежных средств (без товарного оборота) опасно потерями НДС для компаний с большим количеством НДС-содержащих издержек. Эта проблема решаема при аккуратном отслеживании своевременной оплаты векселей при их поступлении в компанию и контроле источников их поступления.

Илья Антоненко, финансовый директор группы лизинговых компаний "Северная Венеция":
- Беспроцентные займы действительно являются предметом контроля со стороны Федеральной службы по финансовому мониторингу, в связи с чем для проведения платежей по договору беспроцентного займа банки, как правило, требуют представлять копию договора займа независимо от его суммы. В то же время спорным является вопрос о необходимости уведомления банками ФСФМ о движении денежных средств по беспроцентным векселям. Само ведомство не выработало официальную позицию по указанному вопросу, что, однако, не исключает возможности введения требования о предоставлении такой информации на основании статьи Закона № 115-ФЗ.

К сожалению, так и не выработана единая арбитражная практика по вопросу о необходимости распределения входящего НДС по общехозяйственным расходам в случае предъявления векселедержателем к погашению векселя третьего лица (в том числе банковского), полученного в качестве оплаты от покупателя, а также в случае оплаты этим векселем товаров, работ или услуг. По указанному вопросу принимаются решения как в пользу налогоплательщиков (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.06.05 № А66-7746/2004), так и в пользу налоговых органов (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15.03.05 № Ф09-772/05-АК), что, несомненно, не способствует популяризации вексельных расчетов.

Способ 4. Перемещение активов от одной компании к другой. Сейчас оплата основных средств векселями не вызовет настойчивого интереса налоговиков в силу изменений в порядке исчисления НДС. Этим способом можно поменять "хранителя активов" в холдинге даже задним числом, обеспечив все расчеты нового владельца имущества векселями.

Предположим, что держатель активов имеет задолженность перед материнской компанией на стоимость этих активов (это часто бывает в холдинговых структурах). В обеспечение этого долга он передает собственные векселя. Материнская компания-кредитор продает эти векселя будущим держателям активов, а те за эти векселя по соглашению об отступном приобретают активы у векселедателя ( см. схему "Смена хранителя активов").

Способ 5. Управление дебиторской задолженностью. Можно использовать как способ управления дебиторской задолженностью через векселя новацию долга (ст. 414 ГК РФ). Дебитор выписывает собственный вексель на сумму задолженности за купленный товар и передает кредитору в качестве обеспечения исполнения обязательств. Для кредитора такое обеспечение обязательства выгоднее задолженности по договору, так как в соответствии со статьей 5 Закона №48-ФЗ по векселям существуют упрощенная процедура судебного взыскания задолженности и меньшие сроки рассмотрения судебного дела.

Мнение практика
Сергей Сазонов, начальник финансового отдела ОАО "НижегородОблГаз":
- Вексель еще можно использовать как регулятор бухгалтерской стоимости крупных сделок. Когда реальная цена продажи имущества отличается от бухгалтерской, в качестве "пустого товара" часто используют вексель. Если фактическая цена меньше бухгалтерской, вексель с нулевой фактической стоимостью по номиналу передается в качестве "довеска" при оплате от покупателя к продавцу. А при обратной ситуации - в качестве "довеска" к товару. То есть если покупатель желает увеличить бухгалтерскую стоимость приобретаемого дорогостоящего объекта, он оплачивает разницу векселями, которые фактически ничего не стоят (например, эмитированные банкротом). При уменьшении же бухгалтерской цены сделки покупатель помимо договора о приобретении имущества подписывает договор мены принадлежащего ему банковского векселя на неликвидные векселя третьих лиц того же номинала.

Таким образом, искусственно завысив цену имущества, покупатель уменьшит свой налог на прибыль и НДС, но увеличит налог на имущество, а занизив - наоборот. В конечном итоге и в том, и в другом случае этот способ не снижает общего налогового бремени сделки - то, что выигрывает один, теряет другой. Кроме того, перед одним из партнеров стоит проблема дальнейшего использования неликвидного векселя. И конечно, такая сделка (если применялись не банковские векселя) вызовет вопросы при проверке.

* Подробнее об этом вы можете прочитать в статье "Новый подход госорганов к добросовестности компаний" в "ПНП" № 1, 2006, стр. 18.

 

Налоговики по привычке обращают пристальное внимание на те сделки компаний, в которых для расчетов используется вексель

 

 

Банковский вексель можно использовать для обеспечения безопасности сделок между сторонами, не доверяющими друг другу

 

 

Активное использование векселей для перераспределения денежных средств (без товарного оборота) опасно потерями НДС

 

 

Вексель можно использовать как регулятор бухгалтерской стоимости крупных сделок
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы