Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как спланировать благоприятные налоговые последствия сделки

28 ноября 2006   4667  

На что обратить внимание при выборе контрагента по договору
Как обратить налоговые условия сделки в свою пользу
Формы расчетов, которые привлекают внимание налоговиков

Планирование налоговой нагрузки на компанию надо начинать уже на стадии заключения договора. Если отношения сторон по договору будут недостаточно урегулированы, это может привести к увеличению налогового бремени контрагентов. На налогообложение сделки оказывают влияние множество факторов, которые надо проанализировать, чтобы снизить налоговое бремя, а также налоговые риски своей фирмы. Вот эти факторы: налоговый статус контрагента, условия договора (выбор его формы, определение даты перехода права собственности и др.), а также форма расчетов.

 

Комментарий эксперта
Галина Ненашева, аудитор группы компаний "Аудит А":

- Чтобы не увеличивать налоговое бремя компании, при заключении договора следует выяснить статус стороны по договору, проверить, не относится ли указанный вид деятельности к лицензируемому, четко определить предмет договора и даты совершения операций, а также закрепить порядок проведения расчетов. А если цена договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, то и порядок пересчета договорных обязательств в рубли.

Выбор контрагента и налоги

На величину налоговых платежей компании может повлиять налоговый статус ваших партнеров по сделке. При выборе контрагента следует выяснить:
•-является ли он плательщиком НДС;
•-возникнет ли необходимость у компании выступать в качестве налогового агента по удержанию соответствующих налогов.

После выяснения налогового статуса контрагента следует проанализировать, как этот статус может повлиять на налогообложение вашей компании при выполнении условий сделки. Если партнер не является плательщиком НДС, ваша компания может понести потери в виде входного НДС, который нельзя предъявить к вычету из бюджета.

Комментарий эксперта
Константин Новоселов, советник налоговой службы РФ III ранга:
- На исчисление налога на прибыль статус контрагента влияет не так уж и сильно. Главное здесь - является ли контрагент плательщиком НДС. Так, если покупатель работает с партнером, который применяет упрощенную систему налогообложения или освобожден от уплаты НДС (на основании ст. 145 НК РФ), вся стоимость товаров (работ, услуг) будет учтена в расходах покупателя. При дальнейшей реализации этих товаров компания заплатит НДС со всей суммы выручки и не сможет предъявить к вычету входной НДС.

Виталий Людский, эксперт по налогообложению ООО "НП профи":
- В рыночных условиях цены закупаемых у "упрощенцев" товаров (работ, услуг), как правило, сопоставимы с ценами организаций - плательщиков НДС. Если в качестве поставщика вы выбрали компанию на УСН или освобожденную от уплаты НДС, платежи в бюджет по этому налогу у вас увеличатся. Ведь на сумму "сидящего" в цене НДС могла бы уменьшиться сумма налога к уплате. А так сумма НДС увеличивает расходы и соответственно уменьшает только налоговую базу по налогу на прибыль.

В то же время у "льготных" контрагентов выгодно покупать услуги, собственные затраты на которые по большей части состоят из заработной платы и начисленного на нее ЕСН. Издержки компании-"упрощенца" по предоставлению, например, юридических или бухгалтерских услуг будут меньше на 12 процентов от фонда оплаты труда. Ведь она освобождена от уплаты ЕСН и начисляет только взносы в Пенсионный фонд - 14 процентов от фонда оплаты труда.

Компанию, применяющую льготный режим налогообложения, невыгодно иметь и в качестве покупателя. Дело в том, что, если такой покупатель возвратит товар, продавец не сможет принять к вычету НДС по нему. Однако компания может внести соответствующие исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и произвести перерасчет с бюджетом по НДС (письмо Минфина России от 14.07.05 № 03-04-11/162). Такая возможность предусмотрена пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость*. При этом данные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью компании с указанием даты внесения исправления.

Поэтому, если вы предполагаете заключить договор с "упрощенцем", заранее предусмотрите в условиях договора в части документального оформления сделки возможность выставления им счетов-фактур. В этом случае на их основании входной НДС по товарам (работам, услугам) можно будет принять к вычету в общеустановленном порядке. Ведь факт применения поставщиком УСН не является основанием для отказа в вычете (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 18.04.06 № А55- 15212/2005-3, Уральского от 11.05.06 № Ф09-3572/06-С2, Западно-Сибирского от 09.11.05 № Ф04-7825/2005(16503- А27-34) округов).

Кроме того, чтобы возврат товара не рассматривался проверяющими органами как обратная реализация, можно оформить дополнительное соглашение к договору. В нем надо изменить количество подлежащих продаже товаров и указать на возможность возврата образовавшихся излишков. Поскольку на эти излишки право собственности не переходило (ведь согласно соглашению их и не продавали), не будет как первичной, так и обратной реализации.

Комментарий эксперта
Галина Ненашева, аудитор группы компаний "Аудит А":

- Чтобы избежать возможных налоговых потерь в случае возврата товара, в договоре купли-продажи надо постараться уйти от факта первоначальной реализации. Например, стороны могут заключить договор с особым переходом права собственности. В частности, установить, что право собственности на товар переходит после его оплаты, а товар оплачивается только после его реализации третьему лицу. Таким образом, нереализованный товар остается в собственности организации-продавца, а его возврат не будет являться обратной реализацией.

Если продавцом по договору выступает иностранная компания, не имеющая постоянного представительства на территории РФ, покупатель будет являться налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль. Доходы иностранной компании, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, подлежат налогообложению у источника его выплаты (ст. 309 НК РФ). И на покупателя как на налогового агента будет возложена обязанность по своевременному исчислению и перечислению соответствующих налогов (п. 2 ст. 24 НК РФ).

Ставка налога на данный вид дохода установлена в размере 20 процентов (п. 2 ст. 284 НК РФ). Однако ее можно снизить до нуля, если государство, в котором зарегистрирован иностранный контрагент, имеет подписанное с РФ соглашение об избежании двойного налогообложения. Обязанность по удержанию НДС при выплате дохода возникает только если иностранный партнер не состоит на учете в налоговых органах России и не имеет постоянного представительства в РФ.

Комментарий эксперта
Константин Новоселов, советник налоговой службы РФ III ранга:
- Предлагая цену товаров (работ, услуг), иностранный партнер может не знать, что фактически он получит меньше вследствие удержания налогов. Если иностранная компания будет настаивать на получении "чистой" суммы, необходимо увеличить цену договора на сумму налоговых платежей.

К примеру, если сумма НДС не будет удержана из дохода поставщика услуг, покупатель должен заплатить налог в бюджет за счет собственных средств, то есть сверх суммы, указанной в договоре. Перечисленный НДС при этом он не сможет принять к вычету из бюджета, а также уменьшить на его сумму налогооблагаемую прибыль.

Алексей Архиерейский, управляющий партнер компании ООО "ЭкспертФинанс":

- Проведя анализ специфики сферы деятельности и статуса контрагента, можно минимизировать и налоговые риски. Так, если контрагентом по договору является индивидуальный предприниматель, то необходимо иметь подтверждение того, что данное лицо зарегистрировано в качестве ПБОЮЛ. Если такой документ представлен не будет, компании в качестве налогового агента придется удержать налог на доходы физических лиц с суммы выплаченного дохода. Это относится не столько к изменению налоговой нагрузки компании, сколько к предотвращению негативных последствий в виде налоговых санкций.

Анализ условий договора

Каждую сделку важно оформлять наиболее приемлемым для нее гражданско-правовым договором. Он должен одновременно отвечать как интересам компании, так и экономической сути сделки. Для снижения налоговых рисков желательно заранее подобрать аргументы выбора данной формы отношений. При этом, чтобы компанию не признали недобросовестной, снижение налогов не должно быть единственной целью сделки.

Комментарий эксперта
Алексей Архиерейский, управляющий партнер компании ООО "ЭкспертФинанс":
- Существует мнение, что анализ отдельного договора позволяет выявить налоговые риски. Однако они могут быть просчитаны только из взаимосвязи договоров.

Например, известная и уже уходящая в прошлое схема, когда вместо предоплаты поставляемого товара покупатель предоставляет поставщику заем на сумму предоплаты. Налоговые органы достаточно хорошо отслеживают подобные комбинации. При этом анализ каждого из этих договоров в отдельности (поставки и займа) не позволяет определить какие-либо налоговые риски. К каждому договору в отдельности претензий нет. Но рассматриваемые в совокупности, они позволяют утверждать, что договор займа является притворной сделкой, прикрывающей авансовую оплату товара.

Условия заключенных договоров также оказывают существенное влияние на снижение налоговой нагрузки вашей компании. Ведь в зависимости от них наступают соответствующие налоговые последствия для обеих сторон договора. При этом следует обратить внимание на тот факт, что формулировка предмета договора является только одним из признаков, по которым будет определяться существо договора. Если дело дойдет до суда, он будет определять, какой именно договор заключен, на основе фактических отношений сторон. Да и у налоговиков есть право изменить юридическую квалификацию сделок плательщика и на этом основании пересчитать налоги (ст. 45 НК РФ).

Мнение практика
Наталья Ермолаева, главный бухгалтер ООО "Партнер":

- При планировании порядка совершения сделки надо оценить налоговые последствия выбора формы и предмета договора. В особенности это касается смешанных договоров, по которым одновременно могут передаваться имущество и оказываться услуги (выполняться работы). Четкое определение предмета договора необходимо для правильного отражения операций в налоговом учете компании.

Например, заключен договор, предметом которого является реконструкция объекта основных средств. Однако из характера выполняемых работ следует, что фактически это капитальный ремонт. А термин "реконструкция" контрагент может употреблять с целью "повышения статуса" и соответственно стоимости работ. Вследствие неправильного определения предмета договора у компании могут возникнуть разногласия с налоговыми органами по поводу единовременного списания расходов на ремонт в целях налогообложения прибыли.

Для снижения налоговых потерь следует обратить внимание и на цену договора. Если компания является покупателем товаров (работ, услуг), цены на которые установлены в валюте или условных единицах, у нее могут возникнуть проблемы с вычетом НДС. Налоговики не принимают к вычету НДС с отрицательной суммовой разницы (письма Минфина России от 19.12.05 № 03-04-15/116, от 08.07.04 № 03-03-11/114). Поэтому если цену в валюте (условных единицах) вы устанавливаете в договоре скорее по традиции, то стоит задуматься об указании цены в рублях. При существенном падении курса валюты и значительной сумме договора налоговые потери по спорному НДС с суммовой разницы могут быть значительными.

Из условий договора должна четко прослеживаться дата совершения операции. Это имеет значение:
•-для определения момента перехода права собственности на имущество;
•-для определения даты признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
•-при проведении расчетов с контрагентом.

Например, момент перехода права собственности на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) определяет дату реализации этих товаров (работ, услуг). А от этого зависит начисление налога на прибыль и НДС.

Кроме того, следует оценить договор с точки зрения экономической обоснованности расходов по нему. А также определить, насколько условия договора способствуют надлежащему документальному оформлению этих расходов.

Комментарий эксперта
Виталий Людский, эксперт по налогообложению ООО "НП профи":
- При анализе условий договоров следует обращать внимание на условия распределения затрат между сторонами. Так, в договоре поставки нелишне определить, за чей счет доставляется товар. Если доставку оплачивает покупатель, поставщику, работающему в регионе, где введен ЕНВД по автотранспортным услугам, не следует заключать отдельный договор на оказание услуг по перевозке. Это грозит дополнительным налогом - ЕНВД. Лучше записать, что стоимость доставки включается в стоимость товара.

В договоре аренды помещений среди прочего важно правильно условиться об оформлении затрат на коммунальные платежи. Если они включены в арендную плату, то для возможности их корректировки чаще одного раза в год в зависимости от изменения цен на них следует устанавливать не цену аренды, а порядок ее формирования. Арендодателю это даст возможность изменять цену аренды в любое время. А арендатор сможет избежать претензий о необоснованности включения в расходы все увеличивающейся арендной платы.

Алексей Архиерейский, управляющий партнер компании ООО "ЭкспертФинанс":

- Самым полезным "налоговым" условием договора будет условие о порядке представления первичных документов. Поэтому при заключении договора обратите внимание на то, насколько условия договора способствуют исполнению требования Налогового кодекса о документальном оформлении расходов. В большинстве случаев своевременное представление поставщиком надлежащих первичных документов является результатом коммерческой солидарности. Однако если поставщик не знает, что именно нужно указывать в счете-фактуре, вы оказываетесь в затруднительной ситуации. Эффективных способов заставить поставщика выдать документы, оформленные надлежащим образом, у вас нет. Не сможете вы и взыскать убытки, возникшие в этой связи.

Поэтому текст договора целесообразно дополнить условиями, устраняющими данный риск. Например, можно установить, что момент оплаты зависит от представления всех требуемых первичных документов. А также предусмотреть штрафы за выставление счетов-фактур и иных документов с нарушениями установленной формы. Пени за просрочку представления первичных документов также будут нелишними.

Постарайтесь предусмотреть здесь все: запреты на факсимильную подпись, на использование "специальных" печатей "для документов", не являющихся круглой печатью организации, и обязанность представлять первичные документы на русском языке. Следует помнить, что время, потраченное на договорное согласование схемы документооборота с поставщиком, несопоставимо с теми финансовыми потерями, которые возникнут по результатам налоговой проверки.

Выбор формы расчетов

Договор может быть оплачен как денежными, так и (или) неденежными средствами.

Но применение сторонами неденежной формы расчетов является одним из признаков, привлекающих внимание налоговых органов при проверках. Например, налоговики вправе проверить правильность определения цен по товарообменным (бартерным) сделкам (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Применяя неденежную форму расчетов по сделке, нужно быть готовым к тому, что общий принцип исчисления НДС может привести к налоговым рискам. Например, покупатель, расплатившийся за товар (работу, услугу) векселем третьего лица, может принять к вычету предъявленный продавцом НДС только после оплаты этого векселя. При этом к вычету можно предъявить только сумму НДС исходя из балансовой стоимости переданного векселя (п. 2 ст. 172 НК РФ). Таким образом, сумма НДС, ранее принятая к вычету (по мере получения счета-фактуры и оприходования товара), должна быть скорректирована с учетом балансовой стоимости переданного в оплату имущества.

Обратите внимание: с 1 января 2007 года в пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ вводится новый абзац. В соответствии с ним при оплате товаров, работ, услуг неденежным способом покупателю придется заплатить продавцу соответствующую сумму НДС только путем перечисления денежных средств. Таким образом, предъявить к вычету НДС по таким сделкам можно будет только после его оплаты денежными средствами.

*Утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

 

Компания, применяющая льготный налоговый режим, невыгодна в качестве покупателя

 

 

Самым полезным "налоговым" условием договора будет договоренность о порядке предоставления первичных документов

 

 

При неденежной форме расчетов нужно быть готовым к тому, что общий принцип исчисления НДС может привести к налоговым рискам
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Генеральный директор компании внезапно ворвался в кабинет аудитора и рявкнул: «Сколько будет дважды два?» Аудитор вздрогнул и надолго задумался. Он, конечно, знал, сколько будет дважды два, ему об этом говорили на инструктаже в налоговых органах, но он не знал, знает ли это гендиректор компании. И если знает, то кто ему сказал? Может быть, у него есть связи в УФНС? Аудитор еще никогда не был так близок к провалу.
Читать далее >>

Подписка

Сервисы