Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Тонкости налогового планирования в транзитной торговой компании

20 ноября 2006   3837  

Как оптимизировать налоги за счет договорной политики компании
Как сократить налоговые потери за счет правильного документального оформления
Как выгодно учесть транспортные расходы при разных условиях договоров

В практике ведения бизнеса часто возникают ситуации, когда собственники решают продать имущество гораздо дороже, чем оно числится на балансе компании. Естественно, что сделать это владельцы хотят наиболее эффективным способом-с максимальной чистой прибылью. Это может быть достигнуто в первую очередь снижением налоговой нагрузки сделки.

 

На практике распространены следующие пять способов передачи права собственности на имущество. Каждый из них имеет свои особенности и налоговые последствия.

Это:
•--реализация имущества по договору купли-продажи;
•--образование двух новых компаний с внесением имущества в уставный капитал с последующей продажей долей (акций) последней организации;
•--передача имущества в рамках простого товарищества;
•--образование двумя компаниями новой с последующим выкупом вклада одного из учредителей имуществом;
•--безвозмездная передача имущества некоммерческой организации.

Выберем наиболее выгодный и безопасный вариант на примере передачи в собственность здания остаточной стоимостью 1 млн руб. за 11,8 млн руб. (включая НДС).

 

Способ 1. Купля-продажа

 

Передача права собственности на товар по договору купли-продажи признается в целях налогообложения реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом налогоплательщик вправе уменьшить НДС, причитающийся к перечислению в бюджет, на НДС, предъявленый поставщиками. Однако налог, уплаченный при приобретении имущества, скорее всего уже давно был принят к возмещению. Поэтому по результатам сделки возникает обязанность заплатить в бюджет до 100 процентов полученного от покупателя НДС. Соответственно в распоряжении компании после уплаты НДС останется около 84,75 процента от суммы сделки.

Кроме того, надо заплатить налог на прибыль. Если имущество самортизировано в значительной мере и (или) выросло в цене в несколько раз, может сложиться ситуация, когда цена реализации будет превышать балансовую стоимость в 9(!) раз, что приведет к значительным налоговым потерям.

 

На цифрах

 

Компания продает здание остаточной стоимостью 1 млн руб. за 10 млн руб. (плюс НДС).

Прибыль составит 21,6% продажной цены актива (без НДС):
(10 млн руб. - 1 млн руб.) x 24% = 2,16 млн руб.
2,16 млн руб. : 10 млн руб. x 100% = 21,6%.

Всего же, с учетом НДС, налогов придется заплатить около 33,6% от выручки с НДС:

(2,16 млн руб. + 1,8 млн руб.) : 11,8% = 3,96 млн руб. : 11,8% = 33,56%.

Этот способ, как видите, влечет значительную налоговую нагрузку. Продавцу придется отдать от 20 до 40 процентов выручки на уплату налогов.

Правда, у налоговиков к такой продаже никаких вопросов не возникнет.

 

Способ 2. Реализация долей (акций)

 

До недавнего времени при реализации долей в уставном капитале не надо было платить ни НДС, ни налог на прибыль. Однако с 2006 года в пункте 3 статьи 170 НК РФ четко прописана обязанность восстанавливать НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации (Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ).

Тем не менее передача имущества с помощью реализации долей актуальна для дорогостоящего имущества, не облагаемого НДС, в частности ценных бумаг. Ведь при их внесении в уставный капитал другой организации НДС восстанавливать не нужно.

Суть данного способа в следующем (см. схему ).

Компания "А" вносит имущество в уставный капитал вновь организуемого юридического лица (компания "Б"). При оплате уставного капитала ООО неденежными средствами номиналом более 200 МРОТ (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ) и любым номиналом - в уставный капитал АО (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 31.12.05 №208-ФЗ) имущество должен оценить независимый оценщик. Номинальная стоимость доли, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму независимой оценки вклада. Следовательно, акт передачи имущества в УК компании "Б" подписывается на сумму, равную или чуть меньшую стоимости, определенной оценщиком (конечно, если договорная цена последующей реализации имущества совпадает или не превышает цену по отчету оценщика). Собственником актива (здания) становится компания "Б".

Как заложено в наших исходных условиях, остаточная стоимость здания (в компании "А") - 1 млн руб. А оценили его в 11,8 млн руб. Поскольку оценка проводилась не для увеличения балансовой стоимости имущества, а чтобы определить рыночную стоимость объекта для внесения его в уставный капитал, отражать переоценку здания в налоговом учете передающей стороны не надо. При этом в бухгалтерском учете стоимость доли в уставном капитале другой компании будет равна 11,8 млн руб. (п. 12 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н), а в налоговом учете - по-прежнему 1 млн руб. Разница между остаточной стоимостью имущества и номинальной стоимостью доли включается в состав операционных доходов компании "А" (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н) и не облагается налогом на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277 НК РФ).

При этом НДС по передаваемому имуществу, принятый к вычету компанией "А", необходимо будет восстановить в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки (п. 3 ст. 170 НК РФ). Компания "Б" имеет право принять к вычету НДС на основании первичных документов, подтверждающих передачу объекта в УК (к примеру, акт приема-передачи здания), содержащих сумму передаваемого НДС.

Компания "Б" в качестве вклада в уставный капитал нового ООО (назовем его компания "В") вносит имущество по той же стоимости, по какой оно было получено от компании "А".

Итак, стоимость актива (здания) и в налоговом, и в бухгалтерском учете компании "Б" совпадают, что подтверждается первичными документами. Таким образом, при внесении имущества в уставный капитал компании "В" прибыли также не возникает.

Что касается НДС, то при передаче актива на баланс компании "В" компания "Б" восстанавливает налог, принятый к возмещению. А компания "В" ставит эту же сумму к возмещению.

Потенциальный получатель имущества приобретает у компании "Б" долю в уставном капитале компании "В" по балансовой стоимости этой доли. Таким образом, у компании "Б" не возникает обязанности заплатить налог на прибыль. Кроме того, продажа долей и акций не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Таким образом, приобретя долю, равную 100 процентам, в компании "В" (владельце имущества), приобретатель получает полный контроль над этим имуществом.

Чтобы компания "А" получила выручку от продажи имущества, деньги за проданную долю компания "Б" перечисляет учредителю (компании "А") в порядке перераспределения прибыли между материнской и дочерней компаниями. Такие перечисления будут учитываться у компании "А" в составе бухгалтерской прибыли (как внереализационные доходы). Но в целях налогообложения прибыли эти доходы не учитываются (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

На цифрах.

 

Подведем налоговые итоги данного варианта.

НДС к уплате:

1 млн руб.x 18% = 0,18 млн руб., что составляет примерно 1,5% от выручки по сделке.

Налог на прибыль: нет.

Очевидные недостатки этого способа продажи имущества: большие затраты времени и труда на регистрацию прав на недвижимость и регистрацию новых компаний в ЕГРЮЛ. Также надо будет потратиться на оформление документов, оплату услуг независимого оценщика, постановку на учет новых организаций и выплату зарплаты их сотрудникам.

Кроме того, у получателя имущества отсутствует возможность предъявить НДС к возмещению со стоимости имущества, поскольку он приобретает не имущество, а долю в организации.

Следует также отметить, что, если у компаний "Б" и "В" отсутствует иная деятельность, кроме продажи долей, продажа доли может быть признана притворной сделкой, прикрывающей продажу имущества и организованную с целью уклонения от уплаты налогов. Поэтому у компании "Б" должна быть реальная деятельность, чтобы исключить претензии налоговиков.

 

Способ 3. Передача имущества в рамках простого товарищества

 

Способ передачи имущества с помощью договора простого товарищества давно известен налоговикам и находится на их особом контроле*. Поэтому применять его в настоящий момент опасно. За исключением того случая, когда подобная передача имущества действительно вызвана экономической целесообразностью и вытекает из реальной совместной деятельности.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (гл. 55 ГК РФ).

Суть метода такова: две компании, начиная совместную деятельность, вносят в качестве вкладов в простое товарищество имущество и денежные средства. Денежная оценка имущественного вклада производится по соглашению между товарищами. Второй товарищ вносит сумму, равную этой оценочной стоимости. Если совместная деятельность себя не оправдала, товарищи прекращают договор простого товарищества. При этом товарищ, внесший имущество, может получить деньги, а тот, кто первоначально вносил деньги, - имущество. Но так как товарищи получили от товарищества не более, чем внесли, базы по налогу на прибыль не возникает (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

На цифрах.

 

Подведем налоговые итоги этого способа.

НДС к уплате: нет.
Налог на прибыль: нет.

Недостатки: существует высокий риск признания договора простого товарищества притворной сделкой, прикрывающей куплю-продажу. Во избежание этого простое товарищество должно вести реальную деятельность, то есть должна быть деловая цель его образования.

Кроме того, если в простое товарищество передается недвижимость, много времени уйдет на подготовку комплекта документов на регистрацию и саму регистрацию.

Комментарий эксперта
Елена Бухарина, руководитель отдела консалтинга ЗАО "ФИН-АУДИТ":
- Организационные неудобства этого способа состоят в том, что одному из товарищей надо будет еще вести обособленный бухгалтерский учет имущества, обязательств (ст. 1043 ГК РФ).

Также, если деятельность простого товарищества изначально будет убыточна, контролирующие органы признают это мнимой сделкой. К тому же убытки от деятельности товарищества не распределяются между участниками для целей налогообложения прибыли (ст. 278 НК РФ), а покрываются ими при ликвидации товарищества пропорционально стоимости внесенного вклада.

Но надо отметить еще такой аспект. Вносимые в качестве вклада вещи могут поступать как в собственность, так и в пользование товарищества (ст. 1043 ГК РФ). Причем здание, являющееся индивидуально-определенной вещью, как правило, должно передаваться в пользование товариществу. А это значит, что при прекращении договора это здание должно быть возвращено собственнику. Значит, "обменять" имущество на деньги в такой ситуации нельзя.

Но даже если здание вносится как вклад в товарищество, на него у обоих участников автоматически возникает право собственности в равных долях (п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

По окончании договора здание надо или разделить между участниками, или выделить долю второго участника, которому получатель заплатит компенсацию.

 

Способ 4. Выход из состава учредителей

 

Передача имущества с помощью выхода из состава учредителей во многом напоминает способ с использованием простого товарищества, однако имеет свои особенности и положительные отличия. При этом надо учитывать, что применяется он без рисков только при наличии реальной деловой цели.

Способ состоит в следующем. Компания "А" и компания "В" учредили общество с ограниченной ответственностью "Б". Компания "А" оплатила свою долю в уставном капитале имуществом (см. схему ), а компания "В" - деньгами. При этом имущество, передаваемое в уставный капитал компании "Б", оценивается независимым оценщиком по рыночной стоимости. Если по истечении определенного периода деятельности ООО компания "В" решит продать свою долю, она обязана предложить остающемуся участнику эту долю выкупить (п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). Компания "А" может решить оплатить долю компании "В" в компании "Б" не деньгами, а имуществом и уменьшить на эту сумму уставный капитал компании "Б".

Налоговые последствия будут почти такими же, как в способе 3, за исключением того, что компании "А" придется восстановить НДС с недоамортизированной части имущества и заплатить его в бюджет. Обязанности же по уплате налога на прибыль и НДС при выкупе доли не возникает, так как участник общества с ограниченной ответственностью выходит из него, получая имущество в пределах первоначального взноса (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Компания "А" в результате остается владельцем 100 процентов доли компании "Б", получает над ней полный контроль. Она может использовать денежные средства, находящиеся на балансе компании "Б", по собственному усмотрению, например перечислить их на свой расчетный счет в порядке перераспределения прибыли между материнской и дочерней компаниями.

На цифрах

Подведем налоговые итоги этого варианта.

НДС к уплате:
1 млн руб. x 18% = 0,18 млн руб., что составляет примерно 1,5% от выручки по сделке.

Налог на прибыль: нет.

Подобная передача имущества привлечет гораздо меньше внимания налоговиков, нежели деятельность по договору простого товарищества. Ведь в результате сделки организация не прекращает свое существование, а может продолжать деятельность.

Вместе с тем при этом варианте достаточно высоки трудозатраты по оформлению документов на передачу недвижимости и внесению изменений в учредительные документы.

Способ 5. Передача некоммерческой организации

Имущество можно безвозмездно передать некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. Такая передача не признается реализацией и не облагается НДС (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). Однако возникает обязанность восстановить НДС с остаточной стоимости имущества. В итоге налоговая нагрузка данной операции будет аналогична варианту с вкладом имущества в уставный капитал ООО. Операция выбытия объекта сделки при этом отражается как внереализационный расход (убыток), не уменьшающий налогооблагаемую базу (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Конечно же, коммерческой организации зачастую более интересно безвозмездно передать имущество другой коммерческой организации, однако это прямо запрещено законом (ст. 575 ГК РФ). Поэтому дарить имущество можно только некоммерческой организации. Причем закон не запрещает этой некоммерческой организации передать полученное имущество в аренду коммерческой при условии, что арендные платежи будут использованы на уставные цели ( см. схему ).

Взаимоотношения сторон будут следующие. Компания "А" безвозмездно передает имущество некоммерческой организации "Б" (учрежденной и подконтрольной коммерческой компании "В") по балансовой стоимости. Компания "В" берет его в долгосрочную аренду. Организация "Б" использует арендные платежи на уставные цели.

На цифрах

Подведем налоговые итоги.

НДС к уплате:
1 млн руб. x 18% = 0,18 млн руб.

Налог на прибыль: нет.

На практике этот способ используют в основном для передачи имущества внутри неафишируемого холдинга. Следует отметить, что при подобной передаче имущества возникает бухгалтерский убыток. А это портит финансовую отчетность и снижает инвестиционную привлекательность и кредитоспособность организации. Кроме того, налоговики могут заподозрить, что передача имущества от компании "А" к компании "В" была не безвозмездной, а оплачивалась "черным налом", что чревато привлечением к налоговой проверке правоохранительных органов.

Что выгоднеe

Сравним рассмотренные способы передачи права собственности на имущество относительно их налоговой нагрузки, трудоемкости и степени риска в таблице .

Из таблицы "Сравнительный анализ способов передачи имущества" видно: в первом способе привлекает полное отсутствие риска, однако налоговая нагрузка очень высока. У способов со второго по пятый низкая налоговая нагрузка, однако они связаны с риском претензий налоговиков.

По нашему мнению, оптимальным является способ 2. В нем сочетается разумный риск и низкая налоговая нагрузка. Но конечно, окончательно приемлемый уровень риска и налоговой нагрузки того или иного способа налогового планирования каждая компания определяет самостоятельно.

Комментарий эксперта
Николай Пятницкий, ведущий консультант группы по разрешению налоговых споров департамента налогов и права Deloitte & Touche CIS:

- При использовании на практике приведенных способов необходимо помнить о том, что хозяйственные операции должны совершаться в соответствии с их основным предназначением, соответствующим их правовой природе.

Например, целью создания нового юридического лица должно быть осуществление деятельности, предусмотренной его учредительными документами. А участники простых товариществ должны совместно действовать в целях получения прибыли. Причем такая деятельность подразумевает длящийся характер.

Следовательно, при использовании таких форм деятельности для единовременного отчуждения имущества с последующим прекращением правовой связи между участниками не стоит сомневаться, что налоговые органы применят налоговые последствия именно продажи имущества и соответствующие меры ответственности.

Мнение практика
Илья Антоненко, финансовый директор группы лизинговых компаний "Северная Венеция" (Санкт-Петербург):
- Можно предложить еще один способ передачи права собственности - продажа дорогостоящего имущества через посредника - организацию, находящуюся на УСН с объектом налогообложения "доходы". В данном варианте владелец имущества продает его по балансовой стоимости "упрощенцу", который перепродает имущество по договорной цене конечному покупателю. Расходами владельца имущества в указанном варианте будут НДС с балансовой стоимости имущества в размере 0,18 млн руб., а также компенсация расходов посредника по уплате единого налога со сделки (6% от договорной стоимости) в размере 0,6 млн руб.

Преимуществом этого способа является его легальность (желательно, чтобы компания, применяющая УСН, вела деятельность до указанной операции и не прекращала ее после продажи имущества), простота бухгалтерского и налогового учета, а также оформления (в случае с продажей недвижимости).

Недостатком является дороговизна этого варианта относительно всех приведенных в статье способов, кроме прямой купли-продажи, и ограничение по стоимости реализуемого имущества. Необходимым условием применения указанного варианта является отсутствие взаимозависимости между продавцом имущества и "упрощенцем"и иных условий, на основании которых налоговики могли бы применить статью 40 НК РФ.

 

Применение способа реализации долей актуально для дорогостоящего имущества, не облагаемого НДС

 

* -Об опасностях налогового планирования с использованием договора простого товарищества мы писали в статье "Налоговые риски и возможности простого товарищества" в "ПНП" № 3, 2006, стр. 72.

 

Способ передачи имущества с помощью договора простого товарищества давно известен налоговикам и находится на их особом контроле

 

 

Передача имущества с выходом из состава учредителей привлечет меньше внимания налоговиков, нежели договор простого товарищества

 

 

Безвозмездную передачу имущества в пользу некоммерческой организации применяют в основном внутри неафишируемого холдинга
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы