Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

НДС: инспектор проверит обоснованность налоговых вычетов

16 ноября 2006   6180  

Что в декларации привлечет особое внимание налогового инспектора
Методика проверки по НДС: углубленное исследование обстоятельств сделки
Как избежать споров с налоговиками и получить налоговый вычет

Вычеты по НДС - чуть ли ни одна из самых больных тем. Вроде бы все в порядке с документами, а инспектор тем не менее не принимает налог к возмещению.

 

Чтобы руководители компаний знали, как избежать отказа в вычете НДС, мы выяснили у налоговиков методику проверки НДС и определили, что вызывает подозрение проверяющих и на что инспекторы обращают особое внимание в документах, затребованных при камеральной проверке. А также что является основанием для углубленного исследования компании.

Когда проведут углубленную проверку

Первый признак того, что налоговики могут придраться к вычетам по НДС, - затребование дополнительных документов к представленной декларации. Говоря языком инспектора, углубленная камеральная проверка. Итак, что же послужит для налоговиков поводом для нее?

В Центральном федеральном округе, как пояснил нам руководитель отдела косвенных налогов одного из областных УФНС, камерально проверяются все поданные декларации. «А углубленную проверку мы проводим, если вычет превышает 50 процентов от начисленного налога. И конечно же, когда речь идет о возмещении налога из бюджета, а не просто об уменьшении НДС к уплате, в том числе и при экспорте».

В Приволжском федеральном округе, как рассказал нам руководитель отдела косвенных налогов областного УФНС из этого округа, «в первоочередном порядке документы для проведения углубленной камеральной проверки потребуют у тех налогоплательщиков (реализующих товары, работы или услуги на внутреннем рынке), которые:
•-единовременно предъявили к вычету налог свыше 1 млн руб.;
•-допустили последовательное превышение в нескольких налоговых периодах налоговых вычетов над исчисленным налогом;
•-относятся к крупнейшим;
•-осуществляют операции, не подлежащие налогообложению;
•-осуществляют виды деятельности как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения;
•-показали резкое увеличение сумм налога, заявленных в декларации к вычету, по сравнению с предыдущими налоговыми периодами;
•-изменили место регистрации с одновременным предъявлением к вычету значительных сумм.

У налогоплательщика запрашиваются для анализа дополнительные сведения, объяснительные и документы, подтверждающие правильность исчисления НДС. Далее отбираются организации, у которых есть признаки использования сделок, направленных на необоснованное возмещение НДС. То есть не имеющих целью совершение реальных хозяйственных операций».

Отправные точки для проверки

При углубленной камеральной проверке по НДС инспекторы оценивают в первую очередь:

1. Правильность оформления счетов-фактур, полученных от поставщиков.

2. Добросовестность поставщиков (кстати, признание поставщика недобросовестным влечет за собой автоматический отказ в вычете НДС покупателю).

3. Взаимозависимость участников сделки.

4. Реальность обстоятельств сделки, то есть физическую возможность компании провести указанные в документах операции. И экономическую целесообразность таких операций.

Рассмотрим эти основания подробнее.

Оформление счетов-фактур

На практике указание на неправильное оформление счетов-фактур - самый легкий и быстрый для налоговиков путь отказать в вычете. Чаще всего претензии связаны со следующими ошибками:
•-нарушен срок выставления счета-фактуры;
•-нет порядкового номера счета-фактуры. Или номер нарушает хронологический порядок нумерации;
•-указаны неверные наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя. Здесь следует отметить, что несовпадение фактического местонахождения поставщика с адресом, указанным в счете-фактуре, часто трактуется налоговиками как неправильное заполнение документа;
•-не заполнены графы «Грузоотправитель» и «Грузополучатель», хотя был реализован товар, а не работа или услуга, или указано «он же»;
•-не заполнена графа «К платежно-расчетному документу №... от...», когда компания отгружает покупателю товар в счет предоплаты или реализует товар за наличные. Или в этой графе указаны реквизиты документа, не являющегося платежно-расчетным;
•-счет-фактура не подписан руководителем, подписан не уполномоченным на это лицом, подпись поставлена механическим способом (оттиск, копирование и т. п.), нет расшифровки подписи или же неправильно указана должность подписавшего;
•-счет-фактура имеет подчистки и помарки, не заверенные подписью руководителя и печатью продавца. Или нет даты внесения исправлений .

Мнение практика
Наталья Крылова, директор по учету и отчетности ООО «Глобус-Лизинг»:

- В 2003 году у нас не приняли сразу весь входной НДС-17 млн руб. Налоговики решили, что у нас не было ни одного (!) правильно оформленного счета-фактуры. Основная придирка была к тому, что в графе «Грузоотправитель» было написано не название поставщика, а «он же». Весь НДС мы получили спустя год через суд. И еще дополнительно проценты за несвоевременный возврат средств из бюджета.

Также не принимают возмещение по счетам-фактурам, если нет расшифровки подписи ответственного лица, или в графе «Товар» надпись не на русском языке (например, «а/м Renault»), или не указан номер свидетельства индивидуального предпринимателя (даже при наличии оттиска печати предпринимателя с этим номером).

Официальная позиция
руководитель отдела косвенных налогов областного УФНС Приволжского округа:

- Если в счете-фактуре есть ошибки, можно избежать претензий, представив исправленные счета-фактуры до вынесения решения по проверке. Но при этом дата исправления должна быть того налогового периода, который проверяется. Если дата исправления относится к следующим налоговым периодам, то и основание для вычета НДС будет только за тот налоговый период, в котором счета-фактуры стали отвечать требованиям статьи 169 НК РФ.

Добросовестность поставщиков

Добросовестность поставщиков могут проверять как формально (совпадают ли указанные в счете-фактуре сведения с фактическими), так и назначив встречную проверку.

В Центральном федеральном округе, как пояснил нам руководитель отдела косвенных налогов одного из областных УФНС, углубленная проверка в первую очередь подразумевает проверку поставщиков. «Все моменты, на которые обращают внимания письма ФНС, имеют отношение к поставщикам. Это прежде всего отсутствие реальных поставщиков, то есть их регистрация по поддельным паспортам, по адресам массовой регистрации. Мы проверяем, не проходили ли они по схемам. Также под контроль попадает продукция, которая уже была использована в схемах. Поставщиков мы проверяем по своей базе данных фирм-«однодневок», даем запросы в другие инспекции. Правда, не всегда материалы встречных проверок приходят к нам в срок. И если какие-то данные не удалось получить, может быть проведена выездная проверка. Но надо учитывать, что отказ будет, только если бо льшая часть признаков говорит о том, что плательщик недобросовестный».

В Ленинградской области также уделяют большое внимание проверкам поставщиков. Как нам сказал руководитель отдела косвенных налогов УФНС по Ленинградской области, «мы всегда проверяли и будем проверять поставщиков. Если выявляем, что поставщик фиктивный, отказываем в вычете или в возмещении налога».

В Приволжском округе, по словам руководителя отдела косвенных налогов одного из областных УФНС, для проверки добросовестности и проведения встречной проверки выбираются следующие поставщики:
•-реализовавшие плательщику товар, нехарактерный для его деятельности или уже использовавшийся в «серых» схемах возмещения НДС, например щебень, песок, детские игрушки;
•-ранее признававшиеся недобросовестными, участвовавшие в схемах, не отчитывающиеся или сдающие нулевую отчетность;
•-рассчитывающиеся без использования денежных средств (векселя, товарообменные сделки, зачет взаимных требований, соглашения об отступном, новации, перевод долга).

Более того, отмечают в областном управлении в Приволжском округе, «для нас не составляет особого труда определить поставщиков, ранее участвовавших в схемах незаконной минимизации. В налоговую инспекцию стекаются списки компаний, ранее уличенных в подобных сделках. То же касается и товара, иностранных покупателей, банков. Поэтому инспектор, анализируя книги покупок и книги продаж, может состыковать информацию с имеющимися сведениями. Если же инспектор видит, что плательщик применил схему ухода от налога, но сведений об участниках (товаре, банках, перевозчиках, продавцах и покупателях) в инспекции нет, он инициирует запрос в налоговые органы всей страны (а при необходимости и в налоговые органы иностранных государств)».

По словам представителя УФНС в Приволжском округе, недобросовестными могут быть признаны поставщики, которые не заплатили в бюджет НДС, перечисленный им покупателями, не находятся фактически по адресу, указанному в счете-фактуре, не сдают отчетность или сдают нулевую.

Мнение практика
Максим Домуховский, главный бухгалтер нескольких организаций, Смоленск:

- В ситуациях, когда проверяют наших поставщиков, я нахожусь постоянно. Основная проблема: даже если изначально предупредить поставщика о возможном запросе и договориться с ним об ответе, не факт, что так и произойдет. И начинаются проблемы: розыск поставщика, запросы в его инспекцию, требование объяснений, почему мы работаем с неблагонадежными поставщиками, и т. д. Самое легкое-это если он просто находится где-то по другому адресу, но не исчез, а работает. Иначе вычет по НДС можно будет получить только через суд.

При встречных проверках постоянно приходится обивать пороги налоговой-узнавать, нет ли вопросов по декларации, были ли запросы поставщикам (и по правильному ли адресу), получены ли от них ответы. Если ответа от поставщика в инспекцию нет, то приходится связываться с ним по своим каналам и просить предоставить сведения налоговикам. Чаще всего это срабатывает.

Взаимозависимость

Обязательный пункт проверки по НДС - взаимозависимость*. Сама по себе она не является основанием для отказа в вычете. Но может стать для налоговиков доказательством недобросовестности сторон и схемности операций.

Официальная позиция
руководитель отдела косвенных налогов областного УФНС Приволжского округа:

- Действительно, взаимозависимость не ведет к автоматическому отказу в принятии вычетов. Но при ее наличии налоговые органы в первую очередь проконтролируют вопрос цены на реализованную продукцию.

Причем налоговики будут при определении взаимозависимости руководствоваться не только критериями, установленными в НК РФ (п. 1 ст. 20), но и иными, предложенными ФНС России.

Как рассказал корреспонденту «ПНП» руководитель отдела косвенных налогов областного УФНС в Приволжском округе, признаком взаимозависимости может быть то, что должностные лица участников сделки являются одновременно сотрудниками сторонней организации или получают доход из одного и того же источника. Либо должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника. Также вызовет подозрения, если учредитель поставщика и покупателя одно и то же лицо или же поставщик и покупатель совместно учредили другое юридическое лицо. Либо когда у поставщика отсутствуют другие покупатели или участники сделки имеют постоянные деловые контакты с одними и теми же контрагентами. Или счета всех организаций, принимавших участие в сделке, открыты в одном и том же кредитном учреждении, через которое и проходили все расчеты.

Реальность обстоятельств сделки

И конечно, надо узнать, не была ли сделка фиктивной. Для этого налоговики проверяют реальность обстоятельств, при которых осуществлялась эта сделка. А именно:
•-кто и когда произвел товар, можно ли произвести продукцию в данных объемах, подтверждаются ли документами поставки продукции от производителя участникам сделки;
•-можно ли фактически реализовать товары в тех объемах, что указаны в счете-фактуре, и в период времени, прошедший между датами получения товара и его отгрузкой;
•-кто и каким образом транспортировал и складировал товары, есть ли у участников сделки возможности для транспортировки и складирования, а если нет, то какое третье лицо оказывало эти услуги;
•-могли ли участники сделки при существующем количестве работников отгружать и получать товар без привлечения сторонней рабочей силы;
•-является ли торговля этим товаром характерной деятельностью для сторон или же не имеет никакого отношения к сфере их деятельности.

Официальная позиция
руководитель отдела косвенных налогов областного УФНС Приволжского округа:

- Приведу наиболее яркие примеры из своей практики. При проверке налогоплательщика, занимающегося производством ликероводочной продукции, выясняется, что у него есть сделка по продаже детских игрушек. Сразу встает вопрос: зачем это ему? Были случаи, когда товары детского ассортимента продавали организации, занимающиеся продажей автомобилей, или ликероводочные заводы вдруг заключали экспортные контракты на продажу ламп ДРОТ. Думаю, при таком контрасте у любого возникнет недоуменная улыбка.

Сотрудник отдела косвенных налогов УФНС России по Смоленской области:

- Мы смотрим, являются ли проведенные операции характерными для плательщика. Что за товар он продает и куда, как часто работает с таким товаром, откуда товар поступил.

Мнение практика
Максим Домуховский, главный бухгалтер нескольких организаций, г. Смоленск:

- В Смоленске налоговики обращают внимание на такие моменты:
•-у фирмы нет склада, но она продала товар только через 10 дней после оприходования;
•--пункт разгрузки товара в товарно-транспортной накладной не совпадает с местонахождением покупателя. Или поставщик зарегистрирован, например, в Элисте, а товар отгружает из Москвы, то есть фирма, не имея филиала, отгружает товар за 2000 км от своего юридического адреса;
•--кто оплачивал транспортные расходы и почему именно такая сумма. Тут интерес понятен - часто фирмы, чтобы сэкономить на услугах специализированной компании, напрямую договариваются с водителями возвращающихся из рейса пустых грузовиков (а надо учитывать, что рядом со Смоленском трасса Москва - Минск). Конечно, документы не оформляются;
•--директор в течение одного дня подписал отгрузочные документы в разных частях страны.

Также налоговики проверят, имеет ли сделка экономический смысл, выгодно ли ее проведение обеим сторонам.

Официальная позиция
руководитель отдела косвенных налогов областного УФНС Приволжского округа:

- В основном упор делается на прибыльность сделки. Бывают случаи, когда вроде бы и прибыль заложена, но услуги по хранению и перевозке не только сводят все в ноль, но и приводят к убыткам. Понятно, что лишь по этому показателю никто не будет отказывать в вычете, но как один из элементов это будет на руку налоговой инспекции.

Как обосновать свое право на вычет

Чтобы минимизировать риск отказа налоговиков принять вычет по НДС, можно рекомендовать следующее:
1. Назначить лицо (одного из бухгалтеров или ввести специальную должность), ответственное за проверку поступающих счетов-фактур на наличие всех необходимых реквизитов.
2. Просить у поставщиков копии учредительных документов, выписки из ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на налоговый учет и т. п. Причем это правило должно действовать как в отношении сторонних поставщиков, так и в отношении «родственных» организаций, чтобы к вам не было вопросов, почему вы исследовали добросовестность одних и не озаботились информацией о других.
3. Запросить налоговый орган по месту регистрации поставщика о его добросовестности - некоторые инспекции (правда, их меньшинство) идут навстречу налогоплательщику и предоставляют по запросу подобную информацию.

Официальная позиция
сотрудник отдела косвенных налогов УФНС России по Смоленской области:

- Плательщик может обратиться к нам и получить информацию о контрагенте, чтобы обезопасить себя. По запросу в отдел регистрации юридических лиц плательщику (если он зарегистрирован в нашей области) ответят, зарегистрирован ли контрагент, находится ли он по заявленному адресу, сдает ли нормальную отчетность или находится в базе «нулевиков». Но, конечно же, списки адресов массовой регистрации и базу данных по плательщикам, сдающим нулевую отчетность, мы не даем.

Руководитель отдела косвенных налогов УФНС России по Красноярскому краю:

- Мы никому не предоставляем информацию о том, какие контрагенты являются недобросовестными.

Руководитель отдела регистрации и постановки на налоговый учет УФНС России по Челябинской области:

- Информацию о добросовестности налогоплательщиков мы даем только правоохранительным органам. Налогоплательщик может получить выписку из ЕГРЮЛ. Вся прочая информация, кроме ИНН, - налоговая тайна (ст. 102 НК РФ). Возможно, в районных инспекциях и идут навстречу, дают такую информацию, но нам об этом ничего не известно.

Руководитель отдела косвенных налогов одного из областных УФНС России Центрального округа:

- Информацию о контрагентах и об их добросовестности налогоплательщик получить у нас не может. Это конфиденциальная информация, налоговая тайна. Ее мы не предоставляем даже органам исполнительной власти. Мы даем ее только правоохранительным органам по официальному запросу в рамках их контрольных мероприятий или возбужденных уголовных дел. У большинства плательщиков есть службы собственной безопасности, которые должны проверять поставщиков и контрагентов. Возможно, могут помочь банки. Они ведь проверяют тех, кто открывает у них счет.

При осуществлении деятельности, не характерной для вашей организации, нужно подготовить аргументы о присутствии у данной сделки деловой цели: высокая рентабельность, диверсификация, выход на новые рынки и т. п. Даже если налоговики не примут эти аргументы, такая тактика оправдает себя в суде (1).

При неденежных расчетах с контрагентами желательно собрать доказательства эффективности такой формы расчетов: экономия оборотных средств, снижение «дебиторки», недостаток денег на расчетном счете. Это опять же если не поможет с налоговиками, то поможет в суде (2).

Если есть основания для признания взаимозависимости, подготовьте документы, подтверждающие реальность совершенной сделки (транспортные и платежно-расчетные документы), соответствие цен рыночным (выборка цен на аналогичный товар, маркетинговые исследования), экономический смысл операции.

Комментарий эксперта
Надежда Сивцова, генеральный директор ООО «Генконсалтинг»:

- Я рекомендовала бы в первую очередь обратить внимание на добросовестность своего контрагента. Для этого надо тщательно исследовать его уставные документы, запросить выписку из ЕГРЮЛ. Желательно сверить полученные данные со списками массовых заявителей и массовых юридических адресов, которые составляются налоговиками. Например, в Москве можно получить выборку из базы налоговиков о том, на какие фамилии и по каким адресам зарегистрировано более 10 фирм.

Чтобы подтвердить наличие у контрагента иной хозяйственной деятельности, а также ее продолжительность, истребуйте у него справку о движении по расчетным счетам. Не стоит также соглашаться на предложения известных поставщиков заплатить на дружественные им фирмы.

Однако даже при стопроцентной уверенности в своем контрагенте и наличии всех необходимых документов компания не застрахована от отказа. Это может быть связано с тем, что ввиду загруженности инспекции не успевают отвечать на запросы и проводить встречные проверки. В результате отсутствие ответов трактуется как недобросовестность и «исчезновение» контрагента.

Официальная позиция
руководитель отдела косвенных налогов областного УФНС Приволжского округа:

- Никаких списков адресов массовой регистрации налоговые органы налогоплательщикам не предоставляют, равно как и базу «нулевиков» и прочую служебную информацию. Поэтому самостоятельно проверить добросовестность поставщика проблематично. В интернете иногда появляются подобные документы, но за их достоверность поручиться трудно.

Сведения о юридических лицах из государственного реестра официально может предоставить ФНС, причем всем заинтересованным лицам. Плата за электронную базу данных ЕГРЮЛ - 50 тыс. руб., за однократное обновление информации в базе - 5 тыс. руб., за годовое абонентское обслуживание одного рабочего места (сама база данных и периодическое ее обновление)-150 тыс. руб. Соответственно, заплатив 150 тыс. руб., налогоплательщик будет иметь актуальную базу ЕГРЮЛ и в любое время сможет проверить контрагента.

Если обнаружится, что поставщик зарегистрирован по адресу массовой регистрации, то налоговики цепляться будут не за то, что по этому адресу зарегистрировано много фирм, а за неправильное заполнение счетов-фактур, в которых будут указаны эти адреса. Ведь по этим адресам представителей организации зачастую нет. Таким образом, недостоверные сведения в счете-фактуре автоматически делают его составленным с нарушением требований пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ. А такие документы не являются основанием для вычета.

Отсутствие информации о контрагенте при встречной проверке действительно настораживает, но не дает права налоговому органу отказывать в возмещении НДС. Инспекции могут использовать методы ускорения ответов на запросы. Но отказывать только на основании того, что нет ответов, не могут. В этом случае решение арбитража будет в пользу плательщика, что невыгодно инспекции, поскольку это один из показателей эффективности ее работы. В этом случае компании стоит попросить у контрагента его декларацию с отметкой о приеме инспекцией по месту учета за тот налоговый период, в котором совершена сделка.

(1) Постановления федеральных арбитражных судов Центрального от 17.02.06 № А14-8904-05/341/24, от 16.02.2006 №А48-4891/05-19, Северо-Западного от 14.06.06 № А56-47373/04 округов.

(2) Постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 16.03.06 № А33-18035/ 05-Ф02-1036/06-С1, Западно-Сибирского от 09.03.06 № Ф04-8885/2005(20554-А27-3), от 13.02.06 № Ф04-173/2006(19516-А67-6) округов.

Указание на неправильное оформление счетов-фактур - самый легкий и быстрый для налоговиков путь отказать в вычете

*Подробнее об основаниях взаимозависимости и способах защиты в статье «Как избежать взаимозависимости в отношениях с контрагентами» на стр. 14 этого номера «ПНП».

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы