Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Выгодные способы перейти на ЕНВД и платить по минимуму

16 ноября 2006   6073  

Когда перевод на ЕНВД предпочтительней обычной системы налогообложения
Как уменьшить физические показатели, используемые для расчета ЕНВД
Как снизить единый налог до минимального значения

Даже у крупных компаний может возникнуть необходимость применять единый налог на вмененный доход. Например, у производственного предприятия есть розничный магазин. Или компания перевозит грузы и пассажиров.

 

В таких ситуациях ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ) является наиболее оптимальным налоговым режимом. Во-первых, размер единого налога не зависит от фактической прибыли. Во-вторых, ЕНВД заменяет ряд налогов, которые надо было бы платить на общей системе налогообложения (налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество). В-третьих, налоговую отчетность надо представлять по упрощенной схеме-раз в квартал.

Однако может быть так, что плательщик не отвечает условиям для перевода на ЕНВД. Или сумма единого налога оказывается слишком большой. Что же надо сделать, чтобы применять ЕНВД, когда в этом есть необходимость, да еще и уменьшить его сумму?

Мы подскажем легальные способы по двум наиболее распростаннным видам деятельности: розничной торговле и автоперевозкам. Но прежде напомним, что та или иная деятельность может осуществляться в рамках ЕНВД только если местные законодатели приняли соответствующий нормативно-правовой акт (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Официальная позиция
Сергей Разгулин, начальник отдела координации и контроля деятельности ФНС департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

- Да, плательщик может добиться соответствия установленным для ЕНВД ограничениям.

Например, можно расширить площадь помещений, в которых не обслуживаются покупатели. Но при этом должны быть инвентаризационные и правоустанавливающие документы с информацией о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, о праве пользования объектом недвижимости (договор купли-продажи или аренды (субаренды), технический паспорт, планы, схемы, экспликации).

Однако не следует рассматривать ЕНВД как льготный режим. Организации и предприниматели, переведенные на ЕНВД, не признаются плательщиками НДС. Более того, при переходе на этот режим надо восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету.

Поэтому с учетом имеющихся ограничений ряд налогоплательщиков, напротив, предпринимает меры, чтобы избежать перевода.

Розничная торговля: методы перехода…

Компании, торгующие в розницу, могут рассчитывать на перевод на ЕНВД только если площадь торгового зала магазина или павильона не более 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Физический показатель здесь - квадратные метры (базовая доходность - 1800 руб. с 1 кв. м в месяц). А когда деятельность осуществляется через объекты стационарной торговой сети без торговых залов (киоски, палатки, лотки), физический показатель - торговое место (базовая доходность - 9000 руб. в месяц).

Если ограничения превышены, можно подогнать показатели. Для этого существует несколько способов.

Первый способ. Торговый зал, которым владеет компания, значительно превышает установленные размеры, делится на части, не превышающие 150 кв. м. На одной части площади торговлю ведет сама компания, а другие сдаются в аренду нескольким (или одному) индивидуальным предпринимателям. За товар, приобретенный у предпринимателей, покупатель рассчитывается через посредника (предпринимателя или юридическое лицо), которому принадлежат все кассовые аппараты (кассовая линейка) и с которым предприниматели заключили договоры на расчетно-кассовое обслуживание. На основании этих договоров посредник принимает от покупателей деньги и передает их предпринимателям-арендаторам.

Обратите внимание: жизнеспособность и легальность этого способа подтверждает и Минфин России (письмо от 24.03.06 № 03-11-05/77). Чиновники даже настаивают на уплате единого налога в подобной ситуации. При этом они указывают, что применение ЕНВД по розничной торговле не ставится в зависимость от того, через кого идет расчет.

Однако надо учитывать, что в этой ситуации при изменении позиции фискальных органов существует риск, что деятельность посредника (владельца кассовой линейки) могут переквалифицировать в банковскую. Со всеми вытекающими отсюда последствиями - вплоть до уголовной ответственности по статье 172 «Незаконная банковская деятельность» УК РФ.

Дело в том, что статья 5 Федерального закона от 02.12.90 №395-1 «О банках и банковской деятельности» услуги по расчетно-кассовому обслуживанию относит к банковским операциям. Отдельные виды этих операций могут совершать и небанковские кредитные организации. Но только по лицензии ЦБ РФ.

И Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 06.08.93 №17), относит услуги по расчетно-кассовому обслуживанию к подгруппе «Услуги коммерческих банков» (код 6512) группы «Услуги по денежному посредничеству» (код 651) раздела «Услуги по финансовому посредничеству» (раздел J). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст) включает расчетные и кассовые операции (код 65.12) в подкласс «Денежное посредничество» (код 65.1), относящийся к классу «Финансовое посредничество» (код 65) раздела «Финансовая деятельность» (раздел J).

Но при наличии положительных разъяснений Минфина и отсутствии судебных прецедентов, по нашему мнению, этот риск сведен к минимуму.

Комментарий эксперта
Марина Балахонцева, руководитель отдела методологии аудита и бухгалтерского учета группы компаний «Аудит А»:

- Когда применяется ККТ, принадлежащая посреднику, налоговые органы требуют регистрации такого аппарата. Причем на имя компании-торговца. Иначе не исключено, что налоговые органы классифицируют проведенные посредником через ККТ доходы как его собственные. Ведь посредник только предоставляет ККТ для расчетов, а не продает товар. Поэтому договор расчетно-кассового обслуживания - по сути договор возмездного пользования ККТ.

Риск же возможной квалификации деятельности посредника как банковской, на мой взгляд, отсутствует. Предоставление ККТ не подпадает под принципы расчетно-кассового обслуживания, изложенные в положении ЦБ РФ от 09.10.02 № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации». В противном случае любое использование ККТ следовало бы считать банковской деятельностью.

И замечу, что при расчете совокупных налоговых обязательств не следует также забывать и владельца супермаркета, который будет платить налоги с арендной платы либо по общей, либо по упрощенной системе налогообложения.

Второй способ относится к разряду старых проверенных способов оптимизации предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Суть его в следующем. Общая площадь торгового зала, превышающая 150 кв. м, делится на основании правоустанавливающих документов (договор аренды) между дружественными хозяйствующими субъектами, которые будут торговать (в том числе на основании договоров комиссии) на этой площади. Чтобы при применении этого способа не вступать в споры с налоговиками, лучше учесть позицию Минфина, изложенную им в письме от 29.05.06 №03-11- 04/3/275. Чиновники разъяснили, что при торговле в розницу комиссионер вправе применять ЕНВД, когда договор аренды (купли-продажи и т. д.) объекта торговли оформлен на него. Если же помещение принадлежит комитенту, комиссионер применять ЕНВД не сможет.

Комментарий эксперта
Марина Балахонцева, руководитель отдела методологии аудита и бухгалтерского учета группы компаний «Аудит А»:

- Я считаю, что комиссионер вообще не подлежит переводу на ЕНВД. Независимо от того, на чьих площадях осуществляется реализация. Ведь плательщиками ЕНВД являются лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В свою очередь предпринимательской является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (ст. 3 ГК РФ). А хотя комиссионер и приобретает права и обязанности по сделкам, все полученное по ним принадлежит комитенту (гл. 51 ГК РФ).

Еще надо учитывать, что деление не должно носить формальный характер, то есть только договорами здесь не обойтись. Каждый хозяйствующий субъект должен фактически осуществлять деятельность: набрать штат сотрудников, зарегистрировать ККМ и самостоятельно закупать и реализовывать товар. На образцах товара должны быть ценники, свидетельствующие о принадлежности товара каждому из «компаньонов». В противном случае налоговики могут признать заключенные договоры фиктивными.

Обратите внимание: суды в подобных ситуациях поддерживают позицию контролирующих органов. Так, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского оруга в постановлении от 08.08.05 № А19- 18300/03-33-Ф02-3387/05-С1 признал договоры комиссии и субаренды, заключенные между организацией и индивидуальным предпринимателем, фиктивными. Основанием для этого послужило то, что ценники на товары, представленные в выставочном зале, свидетельствовали о принадлежности их организации, все остальные товары находились на складе организации. И в их доставке предприниматель также не участвовал.

Мнение практика
Наталья Ермолаева, главный бухгалтер ООО «Партнер»:

- Разделение площадей-достаточно затратное мероприятие: как минимум, надо приобрести дополнительные ККТ (по количеству заключенных договоров). Если проводить полную автоматизацию (введение штрих-кодов), будут затраты на перепрограммирование. Еще на изготовление ценников. Штат, конечно, можно и не раздувать. А просто оформить перевод сотрудников с общей организации на остальные компании.

…и способы оптимизации

Третий способ поможет не только подогнать при розничной торговле размер торговой площади, но и снизить сумму единого налога.

Суть его заключается в уменьшении площади торгового зала. Она делится на две части, большая из которых отводится под складские, подсобные и административные помещения.

Напомним, в целях исчисления ЕНВД в площадь торгового зала не включается площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не обслуживают покупателей (ст. 346.27 НК РФ).

Обратите внимание: для разделения площади торгового зала необязательно затевать грандиозную реконструкцию данного помещения. Достаточно оборудовать легкую перегородку (из фанеры или гипсокартона) и отразить это в соответствующих документах, например в договоре аренды (или в дополнительном соглашении к нему). Также можно оформить разделение приказом руководителя организации о разделении магазина на два помещения. Более того, если об уменьшении торговой площади вследствие переоборудования заявить в инспекцию, претензий к вам не будет вовсе (письмо Минфина России от 04.07.06 № 03-11-04/3/335).

По возможности лучше заключить два договора аренды, разделив тем самым прочую и торговую площадь, которая и будет учитываться при исчислении налога. К договорам надо приложить план помещения, оформленный в БТИ, на котором самостоятельно показать разделение. Более того, на основе того, что площадь определяется правоустанавливающими документами (ст. 346.27 НК РФ), можно сделать вывод, что единый налог считается отдельно по каждому договору. Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (письмо Минфина России от 16.04.06 №03-11-04/3/200).

Рекомендация: чтобы не проводить государственную регистрацию договора аренды, его целесообразно заключить на срок менее одного года.

Мнение практика
Наталья Ермолаева, главный бухгалтер ООО «Партнер»:

- На мой взгляд, это самый оптимальный способ. Налоговым органам достаточно трудно будет доказать, что торговый зал фактически больше, чем отражен в документах.

Роман Омельянчук, финансовый менеджер в сфере телекоммуникаций:

- Способ с разделением торговой площади можно применить еще так. Зал площадью 300 кв. м разделяется на 1/3 и 2/3. Первая часть предоставляется в аренду компании - розничному продавцу, вторая - для опта. Оба лица реализуют одинаковые товары. Покупатель выбирает товар на складе оптового продавца, а приобретает в магазине розничной торговли.

Заметим, что налог с торгового зала можно снизить до размера налога с торгового места (9000 руб. в месяц). Для этого надо уменьшить площадь торгового зала до 5 кв. м (1800 руб. в месяц с 1 кв. м). Однако стоит признать, что вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов в данном случае возрастет.

Четвертый способ. Налогоплательщик переоборудует торговое помещение под склад, выделив место только для продавцов и не оставляя места под торговую площадку (торговый зал). В данном случае при исчислении единого налога будет применяться физический показатель «торговое место».

Обратите внимание: особо надо позаботиться об оформлении документов. Потому что при таком исчислении налога контролирующие органы пристально изучают правоустанавливающие и инвентаризационные документы. Они должны доказывать, что используемое для розничной торговли арендуемое помещение не соответствует установленному главой 26.3 НК РФ понятию магазина (не предназначено для продажи). При этом площадь зала не имеет значения (письма Минфина России от 25.11.04 №03-06-05-04/54, от 27.12.05 №03-11-04/3/190).

То есть при заключении договора аренды надо в качестве объекта указывать складское помещение. Это будет дополнительным доказательством того, что арендуемое помещение не предназначено для торговли.

Арбитражная практика придерживается аналогичной точки зрения. Так, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 26.02.06 №А12-20902/05-С60 указал, что если в правоустанавливающих и инвентаризационных документах помещение не выделено как часть здания, специально оборудованная и предназначенная для ведения торговли, то этот объект надо рассматривать как объект нестационарной торговой сети. И для расчета ЕНВД следует применять показатель «торговое место».

Мнение практика
Наталья Ермолаева, главный бухгалтер ООО «Партнер»:

- Такой способ достаточно неудобен для магазина, где у покупателей есть возможность самим выбрать товар (супермаркета, гипермаркета). Если торговая площадь будет переоборудована в склад, статус магазина поменяется. И не каждый покупатель решится вернуться.

Автотранспортные услуги

При оказании автотранспортных услуг базовая доходность по ЕНВД составляет 6000 руб. в месяц с одного транспортного средства. Если установленный статьей 346.26 НК РФ лимит (20 авто) превышен, можно предложить следующий способ перевода.

Для исчисления ЕНВД налогоплательщик определяет предназначение машин на основании не только технических документов (паспорт, свидетельство о государственной регистрации ТС, инструкция по эксплуатации), но и распорядительных (приказы руководителя, распоряжения администрации), договоров на перевозку пассажиров и грузов, прочих документов (ст. 346.26 НК РФ). То есть при переводе на ЕНВД учитывается не только количество находящихся в распоряжении компании автомобилей, но и фактическое предназначение их для платных услуг по перевозке пассажиров и грузов (письмо Минфина России от 21.02.06 № 03-11-04/3/97).

Следовательно, если у компании несколько видов деятельности и в распоряжении более 20 авто, можно для перевода на ЕНВД определить их предназначение внутренними документами.

НА ЦИФРАХ У ООО «Автодор» несколько видов предпринимательской деятельности: производственная, ремонтно-строительная и услуги по перевозке грузов. На балансе 25 грузовых автомобилей. Приказом руководителя установлено, что из 25 грузовых автомобилей два предназначаются для обеспечения производственной деятельности, три - для ремонтно-строительной деятельности и двадцать - для оказания услуг по перевозке грузов. Положения этого приказа отражены в учетной политике организации, в соответствии с которой автомобили и расходы на их содержание учитываются отдельно по разным видам деятельности. Тем самым обеспечиваются требования пункта 7 статьи 346.26 НК РФ о раздельном учете.

Так как использование машин в конкретной деятельности определено в приказе, то ООО «Автодор» может быть переведено на ЕНВД в отношении услуг по перевозке грузов.

Заметим, что если бы в приведенном примере у компании не было приказа и раздельного учета, то применять спецрежим было бы нельзя. Даже если фактически для транспортных услуг компания использовала менее 20 грузовиков.

Также из примера видно, что если компании невыгодно применять ЕНВД, то для отказа от него достаточно указать в приказе, что в грузоперевозках участвует больше 20 автомобилей.

Обратите внимание: риски применения этого способа сведены к минимуму, поскольку его полное соответствие главе 26.3 НК РФ подтвердил (косвенно, конечно) Минфин России (письмо № 03- 11-04/3/97).

Комментарий эксперта
Марина Балахонцева, руководитель отдела методологии аудита и бухгалтерского учета группы компаний «Аудит А»:

- На мой взгляд, наличие или отсутствие организационно-распорядительных документов не может являться главным фактором, обосновывающим применение той или иной системы налогообложения. Такой документ, конечно, нужен. Но издавать его следует с учетом иных первичных документов, подтверждающих фактическое использование транспортных средств для перевозок.

В противном случае это создало бы возможность для злоупотреблений. Поэтому я считаю, что при проверке могут быть доначислены ЕНВД, штрафы и пени.

Мнение практика
Роман Омельянчук, финансовый менеджер в сфере телекоммуникаций:

- Разграничение видов деятельности в рамках одной компании может не удовлетворить инспекторов. Как указано в пункте 7 раздела 2 методических рекомендаций по ЕНВД, налоговики под количеством эксплуатируемых машин понимают количество авто на балансе или арендованных для перевозок пассажиров и грузов.

Поэтому можно создать нескольких юридических лиц, «стоящих» на аутсорсинге в головной компании. Материнская компания управляет дочерними, а дочерние оказывают транспортные услуги. Кстати, этот способ поможет еще и снизить ЕСН с зарплаты водителей.

Оформляется это так. Создаются юридические лица в рамках одного холдинга, в уставный капитал которых вносят по 20 автомобилей. Между холдингом и «дочками» заключаются договоры на управление, ведение учета и сдачи отчетности (которую подписывают руководители обеих компаний). Особо отмечу, что на каждую услугу необходимо заключать отдельный договор.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда у компании есть только один вид деятельности - автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов. При этом помимо основного автопарка (предположим, 15 автобусов) на балансе есть еще «вспомогательные» авто (грузовые, легковые - 10 единиц). Соответственно машин больше двадцати.

В этой ситуации услуги по перевозке пассажиров 15 автобусами переводятся на ЕНВД. А остальные автомобили не учитываются при исчислении единого налога. Аналогичной точки зрения придерживаются сотрудники Минфина России в письме № 03-11-04/3/97.

Оптимизировать же единый налог при перевозках можно, уменьшив величину физического показателя (транспортное средство). Для этого можно передать часть машин в аренду с экипажем или без. То, что такие автомобили не учитываются при расчете ЕНВД, подтверждает и Минфин России (письмо от 27.03.06 № 03-11-04/3/162).

Но надо уделить внимание документальному оформлению. По нашему мнению, лучше заключать договоры аренды авто без экипажа. Если такой вариант не подходит, договор аренды с экипажем заключить лучше с постоянными клиентами и по возможности на длительный срок. Связано это с тем, что если договор аренды с экипажем заключается на каждую поездку, то налоговики могут переквалифицировать его в оказание автотранспортных услуг путем предоставления автомобилей с одновременным оказанием услуг по управлению. Арбитражная практика в данном случае на стороне налоговиков (постановления Президиума ВАС РФ от 27.07.04 № 2902/04, Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25.04.02 № А06- 1242у-19/2001).

 

Если ограничения для перехода на спецрежим превышены, показатели можно скорректировать легально

 

 

Для разделения площади торгового зала необязательно затевать грандиозную реконструкцию, достаточно легкой перегородки из фанеры

 

 

«Если торговая площадь будет переоборудована в склад, статус магазина поменяется»
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы