Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Тонкости налогового планирования при покупке дорогостоящего имущества

16 ноября 2006   5020  

Как выбрать оптимальный способ приобретения
Сравнение покупки за счет собственных средств, кредита и лизинга

Перед приобретением дорогостоящих основных средств, например оборудования, нелишне проанализировать, каким именно способом это лучше всего сделать. От принятого решения зависит и величина налогов, которые должна будет заплатить компания, и сумма прибыли, остающаяся в ее распоряжении.

 

На практике наиболее распространены следующие варианты финансирования приобретения дорогого имущества:
• за счет собственных средств;
• за счет кредитов коммерческих банков;
• через лизинговую компанию.

У каждого из этих способов есть свои плюсы и минусы. Если покупать оборудование за счет собственных средств, это может вывести из оборота значительную часть денежных ресурсов. При использовании займа создается дополнительный финансовый риск для собственных средств в случае непредвиденных обстоятельств, таких как падение спроса на продукцию, рост затрат, изменение процентных ставок.

Определенное преимущество дает покупка оборудования через лизинговую компанию. Однако с этого года доходные вложения в материальные ценности облагаются налогом на имущество. Поэтому лизинговые компании увеличили лизинговые платежи на сумму налога, который им придется заплатить.

Кроме того, надо определить период, в течение которого оборудование будет приносить реальный доход. Это позволит установить срок полезного использования оборудования, а при привлечении стороннего финансирования - сроки и расходы по кредитному или лизинговому договору.

В конечном итоге способ покупки должен быть оптимален по трем параметрам:
• налоговые платежи;
• трудозатраты по учету операций;
• величина чистого дохода, остающегося в распоряжении компании.

Рассмотрим подробно каждый способ приобретения оборудования.

Способ первый: за счет собственных средств

Покупка за счет собственных средств - самый простой вариант по оформлению и трудозатратам.

Допустим, компания приобретает в январе 2006 года оборудование у поставщика за 3 540 000 руб. (в том числе НДС – 540 000 руб.). Период, в течение которого оборудование будет приносить доход компании, - три года. Общая сумма получаемого дохода - 7 670 000 руб. (в том числе НДС – 1 170 000 руб.). Величина поступлений от эксплуатации данного имущества по годам приведена в таблице 1.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования оборудования устанавливают согласно периоду, в течение которого этот объект будет приносить экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01). Однако в налоговом учете срок полезного использования определяют согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Обычно компании стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы избежать дополнительных трудозатрат, связанных с учетом вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, и берут срок полезного использования из постановления № 1. Однако с точки зрения оптимизации налоговых платежей это не всегда выгодно.

Например, срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского и налогового учета компания установила 4 года. В течение 48 месяцев (4 года x 12 мес.) стоимость имущества – 3 000 000 руб. - будет отнесена посредством амортизации на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Кроме того, при вводе в эксплуатацию оборудования компания имеет право на амортизационную премию (подп. 1.1 ст. 259 НК РФ). То есть в расходы отчетного (налогового) периода можно включить до 10 процентов от общей суммы затрат на приобретение оборудования. Расходы в виде амортизационной премии признаются в том отчетном периоде, в котором в налоговом учете начинается начисление амортизации по этому оборудованию (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Предположим, компания воспользовалась предоставленным ей правом и включила в состав расходов амортизационную премию в размере 10 процентов от стоимости введенного в эксплуатацию оборудования, то есть в сумме 300 000 руб. (3 000 000 руб. x 10%). Тогда ежемесячная сумма амортизации по оборудованию в налоговом учете составит 56 250 руб. ((3 000 000 руб. – 300 000 руб.) : 48). Сумма амортизации в бухгалтерском учете составит 62 500 руб. (3 000 000 руб. : 48).

Для начала рассчитаем налог на имущество, который предстоит заплатить компании за все время использования этого объекта. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, которая сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике компании. Общая сумма налога на имущество в течение четырех лет использования оборудования – 137 500 руб.

Налоговые платежи за эффективный срок полезного использования (три года):
• налог на имущество – 127 188 руб.;
• -НДС к уплате – 1 170 000 руб., НДС по оборудованию к вычету – 540 000 руб.;
•налог на прибыль – 984 975 руб.

По окончании полезной экономической службы оборудование продолжает учитываться на балансе компании и, таким образом, облагается налогом на имущество.

В принципе это оборудование можно продать или списать. Но в отношении продажи надо принять во внимание тот факт, что объект полностью выработал свой ресурс и фактически не представляет никакой ценности. Поэтому компания не может рассматривать доходы при его продаже. Списание имущества с баланса с целью экономии налога на имущество приведет к возникновению убытка у балансодержателя. При налогообложении прибыли этот убыток учитывается не в периоде возникновения, а равномерно в течение оставшегося срока списания, что тоже неблагоприятно.

Поэтому в целях сокращения налога на имущество выгодно установить в бухгалтерском учете срок полезного использования оборудования в соответствии со сроком его эффективного использования. В нашем случае это три года.

Способ второй: заем

Предположим, что компания получила заемные средства для приобретения оборудования на сумму 3 540 000 руб. под 15 процентов годовых на три года. Кредит погашается ежемесячно равными долями. Проценты начисляются ежемесячно исходя из оставшейся суммы долга перед кредитором ( cм. таблицу)

При этом по сравнению с первым вариантом трудозатраты по оформлению и учету покупки основного средства увеличатся. Во-первых, для получения кредита (займа) необходимо подготовить ряд документов, например:
•-технико-экономическое обоснование кредита;
•-копии бухгалтерской финансовой отчетности;
•-договор залога имущества;
•-справки о движении денежных средств по всем расчетным счетам компании.

Во-вторых, расходы в виде процентов по договору займа являются нормируемыми, что увеличивает трудозатраты бухгалтерии по бухгалтерскому и налоговому учету.

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) учитывают в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом положений статьи 269 НК РФ. Эта статья предусматривает следующие ограничения:

• -размер начисленных процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Существенным отклонением считают отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам;

• -при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При данном варианте налоговые платежи компании составят:
• -налог на имущество – 127 188 руб.;
• -НДС к уплате – 1 170 000 руб., НДС по оборудованию к вычету – 540 000 руб.;
• -налог на прибыль – 812 081 руб.

Способ третий: лизинг

А теперь рассмотрим договор лизинга. Этот способ покупки не требует трудозатрат больше, чем первый вариант, то есть также является оптимальным с точки зрения оформления и трудозатрат.

Предположим, что срок договора лизинга - три года, предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Общая сумма лизинговых платежей за весь срок действия договора включает в себя затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, прочие расходы, связанные с договором, а также доход лизингодателя.

Рассмотрим вариант, когда лизинговая компания для приобретения оборудования использует заемные средства. Иными словами, в структуре лизинговых платежей содержатся банковские проценты. Это допущение представляется вполне реальным. Если предположить, что лизингодатель для приобретения оборудования использует собственные средства, то в этом случае в лизинговые платежи он может включить и проценты за пользование своими денежными средствами (аналог банковских процентов). Если договор предусматривает переход права собственности на оборудование, то общая цена договора лизинга может включать и выкупную стоимость предмета лизинга.

В расходах для налога на прибыль лизингополучатель учитывает всю сумму лизингового платежа без НДС (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку оборудование числится на балансе лизингодателя, никаких иных оттоков или расходов, связанных с владением и пользованием лизинговым имуществом, у лизингополучателя нет.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга являются расходами на приобретение амортизируемого имущества. Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. А суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи (письмо Минфина России от 15.02.06 № 03-03-04/1/ 113) (см. таблицу).

Официальная позиция. Григорий Лалаев, ведущий специалист департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
- Минфин России неоднократно отмечал, что выкупная цена предмета лизинга в состав лизинговых платежей включаться не должна (например, письмо от 11.05.06 № 03-03-04/ 1/431). Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли не учитывается.

У лизингополучателя приобретение предмета лизинга в собственность по окончании договора отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга удовлетворяет требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ, или как материальные расходы, если выкупная цена лизинга менее 10 000 руб.

В нашем примере структура лизингового платежа будет состоять из:
• --затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга;
• --суммы налога на имущество, уплаченной лизингодателем;
• --суммы процентов, уплаченных банку;
• --вознаграждения лизингодателя.

При данном варианте налоговые платежи компании составят:
• --налог на имущество не уплачивается;
• --НДС к уплате – 1 170 000 руб., НДС по лизинговым платежам к вычету – 619 690 руб.;
• --налог на прибыль – 733 746 руб.

Самый эффективный вариант

Сопоставление реальных денежных потоков и налоговых выплат в трех вариантах (см. таблицу) показывает, что самым эффективным вариантом является покупка оборудования посредством заключения договора лизинга. Чистый денежный остаток при лизинге – 1 773 218 руб. Это больше, чем если бы компания использовала собственные средства для приобретения оборудования (1 747 525 руб.). При покупке оборудования через лизинговую компанию также снижается сумма налоговых выплат.

Мнение практика. Нелли Ерохина, финансовый директор группы компаний «Семейный доктор»:
- Оформить покупку по договору лизинга гораздо проще, поскольку нет необходимости готовить полный пакет документов по залогу имущества и оценивать предмет залога. Также преимуществом приобретения оборудования в лизинг (с учетом на балансе лизингополучателя) является право применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трех. Тем самым будет увеличена сумма затрат на период действия договора и уменьшен налог на прибыль.

Кроме того, стоит отметить, что покупка за счет собственных средств предполагает наличие у компании достаточных денежных средств, необходимых для приобретения оборудования без использования займа. То есть происходит значительный отток финансовых ресурсов, которые, возможно, лучше было бы использовать в другой деятельности компании.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы