Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как не переплатить бюджету при раздаче рекламных призов и подарков

16 ноября 2006   4589  

Почему стоимость подарка иногда выгоднее оформить как скидку на товар
Когда выгодно воспользоваться льготой по подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ

В ходе проведения рекламной кампании организация может бесплатно раздавать покупателям образцы собственной продукции (товаров), а также сувениры и подарки. При проверках налоговые органы пытаются квалифицировать такую раздачу как безвозмездную передачу товаров. Их цель вполне понятна: рекламные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль. Стоимость же безвозмездно переданных ценностей не включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Кроме того, на стоимость безвозмездно переданных товаров нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), который впоследствии нельзя будет предъявить к вычету из бюджета (письмо Минфина России от 21.03.06 №03-04-11/60).

 

Задача же компании - доказать, что безвозмездной передачи не было.

Kомментарий эксперта. Константин Лунякин, заместитель генерального директора ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»:
- Представители Минфина и ФНС России в своих письмах неоднократно затрагивали тему рекламных расходов, где обычно придерживались невыгодной для компаний позиции. Как правило, налоговики исключают рекламные расходы из налоговой базы по прибыли из-за неправильно оформленных документов. Поэтому если компания достаточно серьезно отнесется к документальному оформлению рекламных акций, то в дальнейшем ей это поможет отстоять свою позицию в споре с налоговыми органами.

Раздаем подарки и оптимизируем налоги

Если организация раздает сувенирную продукцию с фирменным логотипом или образцы собственных товаров, затраты на их изготовление следует рассматривать как рекламные расходы. Сувениры, подарки, образцы собственной продукции могут передаваться покупателю как при условии покупки товара (работы, услуги), так и независимо от приобретения продукции компании.

Чтобы расходы квалифицировались именно как рекламные, а не как безвозмездная передача, важно правильно оформить все документы. На проведение рекламной акции должны быть внутренние распорядительные документы: приказ (см. образец), распоряжение и т. д. В них должно быть указано, сколько и каких товаров предполагается бесплатно раздать покупателям. По окончании надо составить акт о результатах проведения рекламной кампании.

Как вариант можно разработать внутренний регламент о маркетинговой политике компании, где обосновать экономическую необходимость рекламных акций и условия их проведения. При этом надо следить, чтобы в этих документах прямо или косвенно не подразумевалось, что подарки будут раздаваться только среди определенного круга лиц. Иначе раздача сувениров, подарков участникам закрытой выставки, проведение дегустации для определенного круга лиц не попадает под определение рекламы (ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе») и такие расходы нельзя будет учесть для налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 16.08.05 № 03-04-11/205).

Мнение практика. Наталья Крылова, директор по учету и отчетности ООО «Глобус-Лизинг»:
- Помимо приказа на проведение рекламной акции необходим еще и акт, подтверждающий ее проведение. Ведь именно акт будет служить основанием для отнесения на расходы стоимости рекламной продукции. Акт можно составить по форме, аналогичной акту списания представительских расходов.

При расчете налога на прибыль расходы на сувениры, розданные в рамках рекламных акций, учитывают только в пределах 1 процента от полученной выручки. Кроме того, с рыночной цены подарков придется заплатить НДС, если только себестоимость одного подарка не окажется в пределах 100 руб. Передача в рекламных целях сувенирной продукции, себестоимость единицы которой не превышает 100 руб., НДС не облагается (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако нужно помнить, что если компания решит воспользоваться этой льготой, то НДС, ранее предъявленный к вычету, необходимо восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ). Помимо этого, если доля совокупных расходов на производство рекламной продукции превышает 5 процентов от совокупных расходов компании, надо организовать раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если доля совокупных расходов на рекламную продукцию составит менее 5 процентов от совокупных расходов организации и стоимость единицы подарка будет не выше 100 руб., то компании выгодно воспользоваться льготой по подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

На цифрах. OOO «Домино» для проведения рекламной акции приобрело 7000 блокнотов с логотипом компании стоимостью 578 200 руб., в том числе НДС – 88 200 руб. Все блокноты были розданы клиентам в магазинах компании независимо от факта покупки. Блокноты были приобретены и переданы для рекламной акции в апреле. Налоговый период по НДС для ООО «Домино» - месяц. Совокупные расходы ООО «Домино» за апрель составили 10 250 000 руб. Не облагаемых НДС операций, за исключением передачи рекламной продукции, у ООО «Домино» не было. Выручка от реализации с начала года составила 40 500 000 руб. (без НДС).

Налог на прибыль: расходы на передачу сувенирной продукции будут учтены при расчете налога на прибыль в размере 405 000 руб., то есть 1% от выручки (40 500 000 x 1%). Оставшаяся часть – 85 000 руб. - при расчете налоговой базы по прибыли учтена не будет.

НДС: если ООО «Домино» воспользуется льготой (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ), то при передаче рекламной продукции НДС начислять не надо. Доля расходов на покупку блокнотов в общей сумме совокупных расходов ООО «Домино» за апрель составила 4,78% (490 000 руб. : 10 250 000 руб. x 100%). Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ, ООО «Домино» может предъявить к вычету из бюджета НДС со стоимости блокнотов. Однако к вычету ООО «Домино» может принять только ту часть НДС, что приходится на стоимость сувениров, учитываемых при налогообложении прибыли (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ), - 72 900 руб. (405 000 руб. x18%).

Сравним сумму налоговых выплат ООО «Домино» при использовании различных вариантов учета (см. таблицу).

Таким образом, при применении льготы ООО «Домино» уменьшит налоговые платежи на 72 900 руб.

Не исключено, что в последующих периодах стоимость переданных подарков может и уложиться в норматив. Тогда компания получит право предъявить к вычету НДС в полном объеме. При этом никаких корректировок в прошлых налоговых периодах делать не надо. Сумма НДС к вычету попадет в декларацию того периода, в котором стоимость подарков окажется в пределах норматива.

Если доля совокупных расходов на рекламную продукцию составит более 5 процентов от совокупных расходов организации, а стоимость единицы подарка будет не выше 100 руб., то от льготы лучше отказаться.

На цифрах. Изменим условия предыдущего примера: пусть совокупные расходы ООО «Домино» за апрель составят 7 250 000 руб. Доля расходов на покупку блокнотов в общей сумме совокупных расходов ООО «Домино» за апрель составит 6,75% (490 000 руб. : 7 250 000 руб. x 100%).

Если компания воспользуется льготой, то сумма НДС – 88 200 руб. - должна быть восстановлена и учтена в стоимости передаваемых подарков. Однако расходы на передачу сувенирной продукции при расчете налога на прибыль учитываются по-прежнему в размере 1 процента от выручки – 405 000 руб. Остальная часть расходов – 173 200 руб. (578 200 – 405 000) - при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не участвует. Кроме того, ООО «Домино» должно организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

ООО «Домино» имеет право отказаться от льготы, предусмотренной пунктом 3 статьи 149 НК РФ. Для этого надо представить в налоговую инспекцию письменное заявление в произвольной форме не позднее 1-го числа налогового периода, с которого организация решила не пользоваться льготой (п. 5 ст. 149 НК РФ). Тогда на стоимость передаваемых подарков ООО «Домино» должно начислить НДС. При этом налоговая база по НДС определяется исходя из рыночных цен безвозмездно передаваемых товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ) (см. таблицу).

Комментарий эксперта. Елена Орлова, главный юрист-консультант ЗАО «АФ АудитСибМаш», консалтинговая группа «Лекс»:
- Операции по передаче в рекламных целях товаров, стоимость единицы которых не превышает 100 руб., не облагаются НДС. При применении этой льготы надо вести раздельный учет (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ), с которым у плательщиков могут возникнуть трудности. Поэтому можно рекомендовать компаниям отказаться от льготы и начислить налог к уплате. В этом случае входной НДС можно будет полностью принять к вычету.

Подарок в виде скидки

Если фирма решила вознаградить клиента, который приобретет конкретный товар или истратит определенную сумму, то стоимость подарка выгоднее оформить как скидку. Такое возможно только если подарок вручают одновременно с покупкой какого-либо товара.

Скидку можно оформить двумя способами:
• -размер скидки на основной товар делают равным стоимости подарка. Таким образом, организация совершает две операции: продает товар и реализует предмет (сувенир), предназначенный для награждения клиента. Поскольку стоимость подарка в точности соответствует скидке, покупатель платит лишь цену товара;
• -организация уменьшает цену единицы товара. Например, когда клиент, купивший два предмета, третий получает бесплатно.

Kомментарий эксперта. Николай Денисов, руководитель отдела департамента аудита и налогового консультирования «МЦФЭР-консалтинг»:
- У налогоплательщиков в основном возникают проблемы при использовании механизма скидок. Скидки рассматриваются не как рекламные, а как маркетинговые расходы. Существенные налоговые риски возникают при применении товарных скидок (когда скидка равна цене подарка). Это действие налоговая инспекция расценивает как безвозмездную передачу товара со всеми вытекающими налоговыми последствиями. Поэтому для компании будет наиболее выгодно использовать метод уменьшения цены единицы товара.

Снизить цену товара компания может на любую сумму в зависимости от целей акции или рыночной ситуации. Стоимость товара с учетом скидки и будет являться ценой, предусмотренной договором купли-продажи. Чтобы не иметь разногласий с налоговыми органами, многие компании не устанавливают скидки более 20 процентов. Для признания в налоговом учете скидок, корректирующих цену товара более чем на 20 процентов, необходимо, чтобы правила их применения не только содержались в договоре между продавцом и покупателем, но и были определены маркетинговой политикой продавца.

При таком методе учета рекламных расходов:
• -на стоимость подарков не надо начислять НДС. Облагаемой базой по НДС признается стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ), то есть для целей налогообложения принимается «<…> цена <…>, указанная сторонами сделки»;
• -входной НДС со стоимости подарков можно принять к вычету в полном объеме;
• -при расчете налога на прибыль покупную стоимость подарков можно включать в расходы без ограничений, так как скидки при выполнении определенных условий договора относятся к внереализационным расходам (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Например, по договору скидка предоставляется при покупке определенного количества товара. И указать пределы скидки.

На цифрах. ООО «Аркадия» решило увеличить продажи СВЧ-печей. Для этого каждому, кто приобретет печь в апреле 2006 года, предлагают в подарок набор специальной посуды. Продажная цена печи - 6490 руб., в том числе НДС - 990 руб. Цена, по которой в магазине продается набор посуды, - 1180 руб., в том числе НДС -180 руб. Покупная стоимость посуды - 850 руб. (без учета НДС).

За апрель 2006 года в магазинах ООО «Аркадия» было продано 120 печей. Соответственно в качестве подарков покупателям было вручено 120 комплектов посуды. Размер скидки на печь составил 1180 руб. Цена одной печи со скидкой составила 5310 руб., НДС - 810 руб. Таким образом, стоимость подарка снизила цену на печи на 18 процентов (1180 руб. : 6490 руб. x 100%).

Выручка от реализации с начала года составила 9 000 000 руб. (без учета НДС).

Сравним налогообложение расходов на подарки. Если подарок покупателю учитывается в составе расходов на рекламу:
• -налог на прибыль: подарок покупателю будет учтен при расчете налога на прибыль в размере 90 000 руб., то есть 1% от выручки (9 000 000 руб. x 1%). Оставшаяся часть – 12 000 руб. - при расчете налоговой базы по прибыли учтена не будет. Налоговые потери по налогу на прибыль составят 2880 руб. (12 000 x 24%);
• -НДС: на стоимость розданных подарков ООО «Аркадия» начислит НДС в размере 18 360 руб. К вычету ООО «Аркадия» может принять только ту часть НДС, что приходится на стоимость подарков, учитываемых при налогообложении прибыли (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ), - 16 200 руб. (90 000 руб. x 18%).

Если подарок покупателю оформлен в виде скидки на основной товар:
• -налог на прибыль: покупная стоимость переданных подарков будет полностью учтена для целей налогообложения прибыли в составе внереализационых расходов;
• -НДС: на стоимость переданных подарков НДС не начисляется, входной НДС - 18 360 руб. - можно полностью предъявить к возмещению из бюджета (см. таблицу).

Мнение практика. Наталья Крылова, директор по учету и отчетности ООО «Глобус-Лизинг»:
- На мой взгляд, компания должна оформлять подарки клиентам только как скидку на приобретенный товар (основную покупку). Подарок покупателю нельзя учитывать как расходы на рекламу, так как, согласно статье 3 закона «О рекламе», реклама предназначена для неопределенного круга лиц. Если вручать подарки не всем посетителям магазина, а только определенному кругу лиц (покупателям конкретной продукции или конкретного количества вещей), то не выполняются требования этого закона. Следовательно, вручение таких подарков не является рекламой и их стоимость нельзя признать расходами на рекламу.

С другой стороны, способ учета подарков в виде скидки на основной товар имеет и свои недостатки. Например, передачу подарка при покупке основного товара налоговые органы могут расценить как безвозмездную передачу. Кроме того, налоговики вправе применить пункт 2 статьи 40 Налогового кодекса, если размер скидки на основной товар превысит 20 процентов от цены на идентичные товары. Такая проблема возникает, когда в течение непродолжительного времени компания продает одни и те же товары (работы, услуги) по разным ценам.

Официальная позиция. Екатерина Серегина, консультант отдела налогообложения прибыли (доходов) организаций Минфина России:
- Учитывать подарок при покупке товара как скидку нельзя. Такое оформление расходится с определением скидки, приведенным в статье 265 НК РФ. Вручение подарка в таком случае будет являться безвозмездной передачей. Следовательно, к этой ситуации можно применить статью 40 НК РФ и начислить налоги исходя из рыночной стоимости подарка.

Однако, на наш взгляд, налоговым органам будет трудно доказать, что у организации слишком большой разброс цен. Для этого они должны представить документально подтвержденные расчеты отклонений и среднего уровня цен, применяемых компанией (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.07.03 № А56-36999/02). В статье 40 Налогового кодекса не определено, какой период времени считать непродолжительным. Поэтому организация вправе сама утвердить этот период и закрепить правила, по которым его можно установить, внутренним документом. Это поможет избежать претензий контролирующих органов.

Предоставление скидок должно быть прописано в маркетинговой политике компании. В ней необходимо указать конкретные группы товаров и условия, на которые надо ориентироваться при определении непродолжительного периода времени. Согласно пункту 3 статьи 40 Налогового кодекса, налоговики обязаны учитывать эти обстоятельства (см. образец).

Официальная позиция. Андрей Брусницын, советник налоговой службы РФ I ранга:
- Риск того, что налоговые органы могут посчитать передачу подарка при покупке основного товара безвозмездной передачей, действительно существует. В этой связи может возникнуть вопрос о начислении НДС. Поэтому для снижения налоговых рисков необходимо заранее подготовить документы по уже проведенным аналогичным рекламным акциям, подтверждающим их положительные результаты. Повышение уровня продаж и прибыли может являться веским аргументом в пользу налогоплательщика.

Утверждение сроков предоставления скидок и их размеров может быть полезным для организации, когда снижение цены является экономически оправданным и соответствует общим принципам маркетинговой политики на рынке соответствующего товара. Так, например, в отношении рынка обуви характерно снижение цен на старые коллекции или сезонные скидки. Но если скидки будут предоставлены на новую коллекцию и (или) определенным лицам вне правил дисконтных программ, это может привлечь внимание налоговых органов к порядку формирования ценовой политики организации независимо от наличия распорядительных документов организации.

Чтобы передать подарок покупателю без налоговых последствий, организация также может в учете объединить основной товар и подарок в один комплект и установить цену уже на новый товар. Суды поддерживают такой порядок учета подарков, так как их стоимость включена в цену реализуемых товаров и подтверждается процедурой формирования продажной цены этих товаров (например, постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.08.05 № КА- А40/7346-05, от 19.08.03 № КА-А40/ 5796-03П).

 

Компания вправе сама определить, что такое непродолжительный период времени для определения рыночных цен по статье 40 НК РФ

 

 

Повышение уровня продаж и прибыли может являться веским аргументом в пользу компании
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы