Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как учесть меньше НДС в стоимости актива

16 февраля   867  

У компаний есть, как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые. В первом случае компания вправе заявить входной НДС к вычету. Во втором – учесть входной налог в стоимости товара (работы, услуги). Но существуют затраты, которые одновременно относятся ко всем операциям, и разделить их между видами деятельности напрямую нельзя. По таким расходам нужно делить входной НДС расчетным методом. Узнайте, как увеличить суммы НДС к вычету и уменьшить их в расходах и что делать, если наценка по видам деятельности отличается.

Если компания приобрела товары, работы или услуги для не облагаемой НДС деятельности, входной налог нужно включать в их стоимость. Если же товар, работу или услугу компания использует для операции, облагаемой НДС, то она вправе заявить входной налог к вычету.

Затраты, которые одновременно относятся ко всем операциям:

  • услуги по охране и уборке офиса;
  • арендная плата за офис, из которого директор руководит операциями;
  • услуги сторонней юридической фирмы, которая консультирует по трудовым вопросам;
  • покупка автомобиля для руководства компании.

По таким расходам нужно делить входной НДС расчетным методом. Чтобы это сделать нужно, разделить стоимость не облагаемых НДС отгрузок на общую стоимость отгрузок за квартал без учета налога. Результат умножить на входной НДС по общим расходам. Сумму, которая получилась, необходимо включить в стоимость расхода, а остальное принять к вычету. При этом компания должна документально доказать, что она ведет раздельный учет по НДС (постановление АС Уральского округа от 18.06.15 № Ф09-3176/15).

Выберете вариант расчета доли входного НДС

Правила расчета доли входного НДС нужно закрепить в учетной политике организации. Выбор метода сводится к тому, как определить стоимость отгруженных товаров, работ или услуг. Варианта два. Первый - это может быть стоимость, по которой актив учитывается на балансе. Второй - стоимость продажи, то есть выручка. Выгоднее тот вариант, который позволяет компании увеличить налог к вычету. Однако это работает, если уровень наценки по разным видам деятельности значительно отличается. Если же наценка приблизительно одинакова по всем товарам, работам или услугам, сэкономить НДС не получится.

Вариант 1. Расчет на основании себестоимости отгрузок. Этот способ выгоден компаниям, у которых наценка по не облагаемым НДС видам деятельности значительно выше, чем по операциям с НДС. Так организация сможет уменьшить входной налог, который включается в расходы.

Пример

Входной НДС по общим расходам за III квартал 2017 года равен 700 тыс. рублей. Себестоимость отгрузок, которые не облагаются НДС, за III квартал составила 10 млн рублей, их продажная стоимость — 20 млн рублей, наценка — 100 процентов.

Себестоимость отгрузок, облагаемых НДС, за этот же период равна 25 млн рублей, а их продажная стоимость без учета НДС — 32 млн рублей, то есть наценка — 28 процентов ((32 млн руб. – 25 млн руб.) : 25 млн руб. × 100).

Если считать долю не облагаемых НДС операций исходя из продажной стоимости, то она составит 0,385 (20 : (20 + 32)). Значит, в расходы компания должна включить 269, 5 тыс. рублей (700 тыс. руб. × 0,385). А заявить к вычету — 430, 5 тыс. рублей (700 тыс. руб. – 269, 5 тыс. руб.).

Если в качестве базиса использовать себестоимость, то доля не облагаемых НДС операций уменьшится до 0,286 (10 : (10 + 25)), а НДС, учитываемый в расходах, — до 200, 2 тыс. рублей (700 тыс. рублей × 0,286). Из бюджета компания вправе получить 499, 8 тыс. рублей (700 тыс. руб.– 200, 2 тыс. руб.), что на 69, 3 тыс. рублей больше, чем в предыдущем расчете.

Однако чистая экономия будет меньше. Раз компания меньше учтет в расходах НДС, значит, она должна больше заплатить налога на прибыль. Это играет роль для прибыльных компаний. Для общества с убытком ничего не изменится.

Пример

Берем данные  из предыдущего примера. Чтобы возместить больше налога из бюджета, компания учтет в расходах НДС на 69, 3 тыс. рублей больше, чем могла при другом способе расчета. Значит, налог на прибыль увеличится на 13,9  тыс. рублей (69, 3 тыс. руб. × 20%). Чистая экономия составит 55,4 тыс. рублей (69,3 тыс. руб. – 13,9 тыс. руб.).

В пересчете на год сумма будет в четыре раза больше. Тем более что компания экономит ее лишь за счет формулировки в учетной политике.

Пример формулировки учетной политики для варианта 1

«Долю не облагаемых НДС операций компания считает исходя из стоимости товаров, работ и услуг, по которой они отражаются на бухгалтерских счетах учета затрат в корреспонденции со счетом 90 „Продажи“».

Вариант 2. Расчет на основании продажной стоимости отгрузок. Этот способ выгоден, если по облагаемым НДС операциям наценка больше, чем по сделкам, которые не облагаются этим налогом. Суды согласны с расчетом пропорции на основе выручки (постановления АС Уральского округа от 24.11.15 № Ф09-8340/15, от 03.03.15 № Ф09-699/15).

Пример

Входной НДС по общим расходам за III квартал 2017 года равен 700 тыс. рублей. Себестоимость отгрузок, не облагаемых НДС, составляет 20 млн рублей, их продажная стоимость 26 млн рублей, наценка — 30 процентов ((26 млн руб. – 20 млн руб.) : 20 млн руб. × 100).

Себестоимость отгрузок, облагаемых НДС, за этот же период равна 20 млн рублей, а их продажная стоимость без учета налога — 40 млн рублей, то есть наценка — 100 процентов. Если распределять входной НДС пропорционально себестоимости, то он поделится пополам (20 млн руб. : (20 млн руб. + 20 млн руб.) × 100). В расходах компания учтет 350 тыс. рублей налога (700 тыс. руб.× 50%) и заявит к вычету столько же.

При расчете на основе продажной стоимости доля входного налога по необлагаемым видам деятельности будет намного меньше — 39,4 процента (26 млн руб. : (26 млн руб. + 40 млн руб.) × × 100). То есть в расходах компания учтет 275,8 тыс. рублей (700 тыс. руб. × 39,4%), а возместит 424,2 тыс. рублей (700 тыс. руб. – 275,8 тыс. руб.). Это на 74,2 тыс. рублей больше.

Пример формулировки учетной политики для варианта 2

«Долю не облагаемых НДС операций компания считает исходя из продажной стоимости отгруженных товаров, работ и услуг».

Оформите расчет бухгалтерской справкой

Расчет доли входного НДС повлияет на налоговую нагрузку компании не только в периоде расчета, но и в будущих кварталах. То есть когда организация реализует товары или будет амортизировать основное средство.

Подробный расчет нужно оформить в виде бухгалтерской справки. Документ должен подписать главный бухгалтер компании. К бухгалтерской справке приложите оборотно-сальдовые ведомости или другие документы, на основании которых вы определили себестоимость или продажную стоимость отгрузок.

Читайте также:

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
В интернете — паника. Говорят, что с 1 июля все данные о переводах с карты на карту физлиц сразу же будут попадать на стол налоговому инспектору и он, разумеется, моментально доначислит нам всем НДФЛ. Даже коллеги по работе, с которыми мы играем в футбол и безналично скидываемся на оплату игровой площадки, обеспокоены. «А-а-а, мы все под колпаком государства! 1984 год наступил!» Но так ли это?

Читать далее >>

Подписка

Сервисы