Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как налоговики раскрыли схему с займом и последующей ликвидацией кредитора

2 февраля   7743  

Почему схема провалилась: новый кредитор компании-заемщика не пытался взыскать задолженность. Кроме этого он не начислял проценты по договору уступки права требования. Налогоплательщик не представил налоговикам договор о новации, который бы подтвердил, что заемное обязательство переходит в вексельное.

По какой схеме действовали. Компания оформила договор займа с дружественной организацией и получила заем. Затем кредитор компании уступил право требования и ликвидировался. Организация заемщик обеспечил задолженность простыми векселями перед новым кредитором. Срок предъявления векселей не ранее 1 января 2018 года. Последний, после получения векселей, тоже подал на ликвидацию. В итоге заемщик не признал доход, так как векселя находятся в обращении, долг по ним продолжает действовать с ликвидацией кредитора.

Во время налоговой проверки ревизоры доначислили заемщику налог на прибыль. Они учли в составе внереализационных доходов сумму непогашенного долга в размене 36 млн рублей. Основание доначислений – необоснованная налоговая выгода. Налоговики заявили, что проверяемая компания действовала в рамках схемы ухода от налогов, так как передала в счет долга собственные векселя. Судьи трех инстанций согласились с налоговиками, и оставили решение о доначислении налога на прибыль в силе (постановление АС Уральского округа от 20.06.17 № Ф09-3440/2017).

Схема с передачей векселей и последующей ликвидацией кредитора

Схема с передачей векселей и последующей ликвидацией кредитора

 

Как налоговики раскрыли схему. В ходе спора налоговики выяснили, что кредитор не начислял проценты по займу, который был обеспечен векселями, и перед ликвидацией не принял никаких мер, чтобы взыскать задолженность. Кроме этого была встречная задолженность заемщиком за поставку оборудования. Сделать взаимозачет по этим двум долгам стороны не пытались.

Судьи указали, что сделки с векселями помимо специальных норм регулируются общими нормами гражданского законодательства (п. 1 постановления Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000). Обязательство по договору можно прекратить соглашением сторон о замене первоначального обязательства, которое ранее существовало между ними, другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ). В договоре новации налогоплательщик должен указать как первоначальное обязательство, которое прекращается, так и новое обязательство, возникающее в результате новации.

Налогоплательщик не представил налоговикам договор о новации, из которого видно что заемное обязательство переходит в вексельное. Выпуск собственных векселей в учете он тоже не отразил, как и собственно новый кредитор не отразил у себя в учете получение векселей и их дальнейшее движение.

В ликвидационном балансе нового кредитора дебиторская и кредиторская задолженность отсутствовала, также  нет долгосрочных и краткосрочных обязательств по займам. Кроме этого суд выявил, что кредитору деньги за переданные третьим лицам векселя налогоплательщика не поступали (решение АС Челябинской области от 22.12.16 № А76-17297/2016).

В итоге суд сделал вывод, что связь между заемным и вексельным обязательствами отсутствует. Судьи напомнили, что в соответствии со статьей 419 Гражданского кодекса, обязательство прекращается ликвидацией юридического лица. Кредиторская задолженность с истекшим сроком давности, налогоплательщик обязан учесть в составе внереализационных доходов по данным:

  • инвентаризации,
  • письменного обоснования,
  • приказа руководства.

Доход в виде кредиторской задолженности плательщик должен учесть в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок давности (п. 4 ст. 271 НК РФ, постановление Восемнадцатого ААС от 16.03.17 № 18АП-1363/2017).

В случае с ликвидацией компании-кредитора, заемщик обязан включить непогашенную задолженность в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором ревизоры внесли запись в ЕГРЮЛ о ликвидации (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Читайте также:

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Конечно, вы знаете режиссера Кирилла Серебренникова. Он был директором театра, который получил из бюджета многомиллионную ссуду на искусство. Обвиняют Кирилла в том, что он эту целевую ссуду якобы обналичил и похитил, а это мошенничество. Теперь наконец-то выяснилось, что все это неправда.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы