Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как компании взыскать неустойку с контрагента за нарушение договора и не потерять на налогах

1 февраля   1467  

Если контрагент нарушил договорные обязательства, компания вправе взыскать с виновного неустойку. Сделать это можно тремя способами. Узнайте, как выгоднее взыскивать санкции с точки зрения налогов, и какие риски учесть при компенсации потерь.

Компания вправе потребовать с контрагента компенсацию потерь, если тот нарушил условия договора. В этом случае контрагент должен заплатить неустойку либо добровольно, либо по решению суда. Также пострадавшая организация вправе произвести взаиморасчет.  В статье рассмотрим подробнее каждый из трех способов взыскания неустойки, их налоговые преимущества и недостатки.

Вариант 1. Контрагент заплатил неустойку добровольно

Должник обязан уплатить кредитору неустойку, если не исполнил или исполнил ненадлежащим образом обязательства по договору. Такая норма указана в пункте 1 статьи 330 ГК РФ. Условие о компенсации потерь стороны должны прописать в договоре. Неустойку можно установить в виде:

  • штрафов;
  • процентов;
  • пеней.

Что с НДС. Организация вправе не платить НДС с полученной от контрагента неустойки, так как это выплаты не подпадают под элементы ценообразования и не связаны с оплатой товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Такой вывод поддерживает Президиум ВАС РФ (постановление от 05.02.08 № 11144/07).

Часто стороны прописывают в условиях договора уплату обеспечительного платежа. Из него пострадавшая компания и удержит неустойку.  Такие меры применяют при аренде имущества, однако их можно использовать и при заключении других договоров (ст. 421 ГК РФ).

Обеспечительный платеж тоже облагать НДС не нужно, так как он гарантирует исполнение сторонами обязательств и не связан с реализацией товаров (работ, услуг). Такой платеж упрощает расчеты по претензиям и не создает дополнительных налоговых обязательств.

В отличие от аванса компания должна вернуть контрагенту обеспечительный платеж. Если же в договоре указано, что помимо неустойки из обеспечительного платежа сторона вправе удержать денежные средства в счет оплаты за товары, работы или услуги, то ревизоры могут посчитать такой смешанный платеж предоплатой и потребовать с этой суммы заплатить НДС.

Продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). Покупатель вправе принять к вычету НДС, которые перечислен в составе аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Что с налогом на прибыль. Признанная должником неустойка  - это внереализационный доход кредитора. Поэтому при получении неустойки нужно исчислить налог на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ). Должник же должен отразить неустойку во внереализационных расходах (подп. 13 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если сторона получила обеспечительный платеж и затем его вернула, отражать его ни в доходах, ни в расходах его не нужно. Такую позицию занял Минфин в письме от 31.05.16 № 03-03-06/1/31325. Он указал, что при определении базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, которое получено форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, налогоплательщик вправе не учитывать.

Компания вправе удержать из обеспечительного платежа средства в счет оплаты за поставленные контрагенту товары, работы или услуги. Эти средства кредитор обязан отразить в составе доходов от реализации в том периоде, в котором произошло удержание (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если же кредитор из обеспечительного платежа удерживает неустойку, то внереализационный доход он должен признать датой признания должником неустойки. Такая норма указана в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Однако Кодекс не предусматривает, какой именно документ подтвердит признание должником неустойки. Этим документом может стать любой документ, который подтвердит факт нарушения обязательств. Главное, чтобы можно было определить размер неустойки, признанной должником. Например:

  • соглашение о расторжении договора;
  • акт сверки;
  • платежное поручение на перечисление средств в счет погашения неустойки;
  • письмо должника.

Что с единым налогом при упрощенной системе налогообложения. В положении пункта 1 статьи 346.15 НК РФ указано, что при получении неустойки у кредитора-упрощенца возникает внереализационный доход. Налог нужно уплатить только в момент поступления неустойки на расчетный счет или в кассу налогоплательщика. Независимо от объекта обложения исчисленные суммы неустоек не уменьшают базу по единому налогу. Такой вывод сделал Минфин в письме от 07.04.16 № 03-11-06/2/19835.

Если стороны договора прописали уплату обеспечительного платежа, то налоговые последствия, как и при общей системе, будут зависеть от того, можно ли зачесть этот платеж в счет оплаты за товар или нет. В первом случае, платеж будет предоплатой и его нужно учесть в доходах в момент поступления. Если компания вернет аванс контрагенту, доход на эту сумму необходимо уменьшить в периоде возврата.

Если обеспечительный платеж носит гарантийный, то при исчислении единого налога получение и возврат обеспечительного платежа ни в доходах, ни в расходах отражать не нужно (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Вариант 2. Кредитор взыскал неустойку через суд

Перед тем как подавать иск в суд, стоит посмотреть, какие аргументы у вас есть, и оценить шансы на победу. Суд оценивает, насколько справедлива сумма неустойки и ее соразмерность ущербу из-за нарушения обязательств по договору. При этом кредитор вправе не подтверждать сумму убытка, достаточно только факта, что контрагент нарушил договор (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Поэтому неустойка — эффективное средство обеспечения исполнения обязательств.

У должника есть два способа защиты, он должен доказать что:

  1. в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств нет его вины. То есть кредитор не вправе требовать выплаты неустойки (п. 2 ст. 330 ГК РФ);
  2. подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательств (ст. 333 ГК РФ). В этом случае суд вправе снизить размер неустойки.

Судебная практика есть к обоим случаям. В одном из дел должник доказал что в неисполнении обязательств нет его вины и суд отменил неустойку (постановление АС Дальневосточного округа от 21.12.16 № Ф03-6095/2016). Еще в одном споре суд снизил размер пеней в 2,5 раза (постановление АС Московского округа от 15.02.17 № Ф05-20160/2016). Арбитры сослались на разъяснения высших судов (п. 72 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.16 № 7, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 22.12.11 № 81).

Что с налогом на прибыль. Штрафы и иные санкции, которые должник должен уплатить по решению суда, признаются внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Признать такой доход нужно датой вступления решения суда в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Аналогично нужно учитывать неустойку, которую кредитор получил в результате заключения мирового соглашения. Его стороны вправе  подписать на любой стадии судебного процесса, в том числе на этапе исполнения вступившего в силу судебного акта.

Затраты на ведение судебного процесса, организация вправе учесть в составе расходов (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). К таким расходам относятся затраты на:

  • уплату госпошлины;
  • копирование и нотариальное заверение документов;
  • оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь.

Судебные расходы или их часть кредитор вправе взыскать с контрагента как со стороны, проигравшей процесс (ст. 110 АПК РФ). Компенсацию, полученную от должника, кредитор обязан включить в внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Что с единым налогом при упрощенной системе налогообложения. Кредитор не вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу при УСН на сумму полученной неустойки (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При взыскании неустойки через суд кредитор-упрощенец обязан признать внереализационный доход в момент поступления денег.

Судебные издержки упрощенец вправе признать в расходах и уменьшить тем самым  базу по единому налогу. Госпошлина — это федеральный сбор (п. 10 ст. 13 НК РФ). Налоги и сборы компании на УСН вправе учитывать в расходах на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Прочие судебные затраты — на основании подпункта 31 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. К таким затраты относятся, например, выплаты экспертам, свидетелям, адвокатам, переводчикам, юридическая помощь, почтовые расходы и т. д.

Вариант 3. Стороны провели взаимозачет

Если контрагент нарушил обязательство по договору до даты окончательного расчет, пострадавшая сторона вправе удержать неустойку из платежей по договору. Чтобы сделать взаимозачет  нужно, чтобы у сторон были другу к другу встречные требования, срок исполнения которых уже наступил (ст. 410 ГК РФ). Встречные требования должны быть однородными (п. 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.01 № 65). В нашем случае - выражены в денежной форме.

Однако взаимозачет не всегда возможен в одностороннем порядке. Необходимо, чтобы должник признал неустойку. Это действует для всех случаев взыскания, в том числе и для взаимозачета. Такой вывод слал Минфин в письме от 24.07.15 № 03-03-06/1/42838.

Если контрагент не признает неустойку, он вправе оспорить взаимозачет в судебном порядке. Чтобы избежать споров стоит вовремя фиксировать факт признания должником неустойки. К примеру, подписывать акты сверки расчетов.

В интересах покупателя прописать в договоре свое право удержать неустойку при окончательном расчете (постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.12 № 1394/12).

Что с НДС. Компенсацию потерь  нужно включать в базу по НДС. Из-за этого стороны договоры могут столкнуться с зачетом обязательств, которые нужно облагать налогом по-разному. Но это их обязанности по НДС не повлияет, ведь НДС исчисляется по отгрузке, а взаимозачет касается оплаты.

Если условия договора нарушил покупатель, а поставщик удерживает неустойку из суммы предоплаты, то возникают нюансы. Ведь покупатель уже принял НДС. Налоговики часто не хотят считать взаимозачет возвратом предоплаты. В результате они не позволяют поставщику принять к вычету НДС, который уплачен с аванса (письмо Минфина России от 25.04.11 № 03-07-11/109, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.12 № А03-3477/2010).

Однако в ВС РФ другое мнение. В постановлении от 30.05.14 № 33 он указал, что налогоплательщик не может быть лишен права на вычет НДС с авансов из-за изменений условий или расторжения договора, если возврат платежей производится не в денежной форме.

Что с налогом на прибыль. В случае взаимозачета кредитор должен включить неустойку в состав внереализационных доходов. Такая норма указана в пункте 3 статьи 250 и пункте 3 статьи 271 НК РФ. Должник же должен учесть выплаченную  неустойку в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Что с единым налогом при упрощенной системе налогообложения. При взаимозачете кредитор-упрощенец обязан включить неустойку в базу по единому налогу, должник-упрощенец не должен учитывать неустойку в расходах (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Компания на УСН отражает доход после того как оформлено заявление о зачете встречных обязательств.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Жила-была компания на общем режиме. Нужно было ей закупить у производителей товар для перепродажи. Производители нашлись, товар — тоже, качество и цена покупателя устроили. Но тут выяснилось, что оба найденных производителя применяют упрощенку. Значит, входящего НДС от них не жди. Опечалилась компания…
Руководство производителей, заметив, что выгодный покупатель резко погрустнел от таких известий, пишет ему послание: «Не печальтесь, есть у нас несколько дистрибьютеров на общем режиме — заключите-ка договор с ними, и будет вам НДС в полном объеме». Подписал покупатель бумаги с этими дистрибьютерами, исправно получал от них счета-фактуры. А товар, разумеется, приходил напрямую от производителей. Тут и сказочке… нет, пока не конец.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы