Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как снизить потери, если суд приостановил деятельность компании

15 января   1194  

Если компания столкнулась с административным приостановлением деятельности, посмотрите, как выгоднее учесть расходы, которых нельзя избежать и какие риски присутствуют при заявлении НДС к вычету.

Помимо административных правонарушений, которые например, связаны с нарушением кассовой дисциплины или грубыми ошибками в бухгалтерском учете, компании могут столкнуться с другим видом ответственности – административное приостановление деятельности. Это случается, если правонарушения влекут угрозу жизни и здоровью людей или окружающей среде, а также в случаях повышенной опасности для общества.

Приостановить деятельность компании вправе только суд и только в тех случаях, когда другой вид наказания, более мягкий, не будет эффективен. Срок такого наказания — до 90 суток. В статье разберем, какие это влечет налоговые последствия для компании и как можно снизить потери.

Расходы на устранение нарушений - экономически оправданы

Налогоплательщик должен исполнять текущие обязательства перед контрагентами, бюджетом и работниками, даже если ему временно приостановили деятельность. Также в этот период организация, чтобы устранить нарушения и их последствия должна потратиться. Возникает сразу два вопроса: насколько эти расходы экономически оправданы и как их следует учесть. Разберем каждый из них.

Во-первых, в соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ, временное приостановление деятельности не влияет на экономическую обоснованность обычных расходов компании.  Цель, для которой была создана организация и несет эти затраты в момент административного наказания, тоже не меняется. Прямой запрет на учет таких расходов не установлен. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в постановление от 19.04.05 № 13591/04. Суд указал, что убытки (потери), которые связанны с оплатой времени простоя, не зависят от воли компании. А значит, и рассматриваться, как экономически неоправданные - не могут.

Во-вторых, налогоплательщик вправе учитывать и расходы, связанные с исполнением административного наказания. Из положений пункта 2 статьи 270 Кодекса следует, что налогоплательщик не вправе уменьшить прибыль на сумму административных штрафов. Однако эта норма не распространяется на случаи, когда затраты связаны с исполнением предписаний судов и государственных органов. Судебные споры по данному вопросу практически отсутствуют. Последние 6 лет их вообще не возникало. Это говорит о том, что у контролеров отсутствуют претензии к налогоплательщикам по поводу обоснованности этих расходов.

Налогоплательщик вправе признать расходы косвенными или внереализационными

В период приостановления деятельности у организаций снижается или вообще прекращает поступать выручка. Чтобы снизить налоговое бремя и не допустить банкротства компании необходимо увеличить расходы текущего периода.

Первое, на что стоит обратить внимание, — это учетная политика организации. Часто компании не заботятся о конкретике и отражают в ней только общие положения и выдержки из налогового кодекса. Такая политика дает возможность для маневра и трактовки применения налогового законодательства. Однако если возникнет экстренная ситуация, подобная учетная политика не поможет в спорах с налоговиками. Ведь в ней нет никаких положений, которые могли бы обосновать резкое изменение методики учета объектов налогообложения.

В учетной политике компании стоит указать правила отражения расходов в период простоя. В этот период отсутствует выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг. Однако может быть в наличии незавершенное производство, например, в строительстве. Прямые расходы в этом случае признавать не выгодно. Но к косвенным или внереализационным расходам можно отнести зарплату и период простоя персонала, страховые взносы, расходы на аренду и амортизацию производственного оборудования.

Все что участвует в производстве продукции, работ, услуг – признак прямых расходов. Так как производства в период простоя нет, налогоплательщик вправе признать расходы косвенными. Такая норма содержится в пункте 1 статьи 313 Кодекса. Внереализационными данные расходы можно признать как потери из-за простоя по внутрипроизводственными причинам (подп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ). Налоговое законодательство не определяет признаки внутрипроизводственных причин. Однако именно так оплату простоя квалифицировал Президиум ВАС РФ в названном постановлении от 19.04.05 № 13591/04.

Также налогоплательщик вправе признать расходы еще по нескольким причинам. Например, порчу сырья, которое не попало в производство и не реализовано, – как потери от порчи в пределах норм естественной убыли и в качестве технологических потерь (п. 7 ст. 254 НК РФ).  Или покупатели откажутся от контрактов, так как компания не сможет выполнить заказ вовремя. Все затраты, которые связаны с их выполнением организация вправе учесть в составе внереализационных расходов на аннулированные производственные заказы (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). Главное необходимо документально подтвердить их размер (постановления АС Уральского округа от 27.06.16 № Ф09-4723/16).

В вычете НДС тоже не вправе отказать

Судебная практика по вычетам НДС при отсутствии реализации устоялась. Налоговое законодательство не устанавливает зависимость вычетов от фактического исчисления уплаты налога по конкретным операциям, для реализации которых приобретены товары, работы, услуги. Продажа по данным операциям в том же налоговом периоде. Реализация по данным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.05.06 № 14996/05). С судом согласился и Минфин (письмо от 19.11.12 № 03-07-15/148). Здесь главное чтобы налоговики не нашли других оснований признать вычеты необоснованной налоговой выгодой.

Однако стоит учесть риск, если камеральная проверка и истребование документов будут проходить длительное время. Ведь если нет начисления НДС, отраженные суммы компания имеет право возместить. Возможно, для кого-то будет целесообразнее отложить вычеты (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

__________________________________________________________________________________________

Срок наказания можно сократить

Суд вправе приостановить деятельность компании на срок, который посчитает необходимым для устранения нарушений и их последствий. Поэтому компания может попытаться устранить эти проблемы в более короткие сроки, обратиться с соответствующими доказательствами в суд и ходатайствовать об отмене исполнения административного наказания. В соответствии с частью 3 статьи 3.12 суд вправе прекратить его исполнение досрочно. 

__________________________________________________________________________________________

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Жила-была компания на общем режиме. Нужно было ей закупить у производителей товар для перепродажи. Производители нашлись, товар — тоже, качество и цена покупателя устроили. Но тут выяснилось, что оба найденных производителя применяют упрощенку. Значит, входящего НДС от них не жди. Опечалилась компания…
Руководство производителей, заметив, что выгодный покупатель резко погрустнел от таких известий, пишет ему послание: «Не печальтесь, есть у нас несколько дистрибьютеров на общем режиме — заключите-ка договор с ними, и будет вам НДС в полном объеме». Подписал покупатель бумаги с этими дистрибьютерами, исправно получал от них счета-фактуры. А товар, разумеется, приходил напрямую от производителей. Тут и сказочке… нет, пока не конец.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы