Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как снизить налог на прибыль

18 декабря 2017   3463  

Если составные части основного средства учитывать как отдельные инвентаризационные объекты, это позволит сэкономить налог на прибыль за счет более быстрой амортизации. Для этого нужно принять решение о разукрупнении ОС и подготовить сопутствующие документы. Как это сделать, читайте в статье.

Основное средство, которое состоит из нескольких элементов, часто ставят на учет как единый инвентарный объект и срок полезного использования у него тоже единый. Однако иногда выгоднее учитывать составные части основного средства отдельно друг от друга. Это позволит быстрее самортизировать объекты в бухгалтерском и налоговом учете и тем самым экономить налог на прибыль.  К тому же, если стоимость этих элементов будет меньше лимита стоимости ОС, затраты на их приобретение можно списать единовременно.

Разукрупнение основного средства будет выгодно, если отдельные его части организация начала использовать в разное время. Это позволит отнести на расходы часть стоимости оборудования до того, как объект полностью будет введен в эксплуатацию. Например, часть здания еще не введена в эксплуатацию в качестве ОС. Однако охранная и пожарная сигнализации, которая установлена в этом помещении, уже работают.

В НК РФ нет норм, которые регулируют процесс разукрупнения объектов ОС. Такой факт не раз подтверждал и Минфин (письмо от 20.06.12 № 03-03-06/1/313). Однако это не означает, что такая операция запрещена. Чиновники Минфина признают самостоятельным элементом основного средства те объекты, которые можно эксплуатировать все ОС. Но при этом допускают обособленный учет и тех объектов, которые сами по себе вне сложного объекта использовать не получится (письмо от 04.10.13 № 03-05-05-01/41301). Судебная практика так же показывает возможность разукрупнения ОС. Например, постановление АС Западно-Сибирского от 28.06.16 № А27-1214/2015.

Правила бухгалтерского учета разрешают учитывать разные элементы одного объекта как самостоятельный, если срок полезного пользования у них значительно отличается (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Если компания учла такой объект как единый, она может признать это ошибкой и исправить ее, разукрупнить объект.

Если же учет объекта, который состоит из самостоятельных элементов, позволит быстрее их самортизировать, выгоднее все элементы учитывать как единую инвентаризационную единицу. Такую ошибку можно исправить укрупнением объекта. Для этого нужно:

  • оформить документы, которые обоснуют необходимость разукрупнения или укрупнения;
  • внести исправления в первичные документы и регистры налогового учета;
  • пересчитать амортизацию и амортизационную премию;
  • отразить исправления в бухгалтерском и налоговом учете.

Документы, которые обоснуют целесообразность разукрупнения или укрупнения объектов, следующие:

  • акты приемки-передачи основных средств и инвентарные карточки;
  • приказы о вводе объектов или их элементов в эксплуатацию;
  • заключение технических служб;
  • акт техосвидетельствования;
  • технические паспорта и документы производителя;
  • рекомендации по разделению или укрупнению объектов;
  • бухгалтерские справки;
  • решение (протокол, приказ) о разукрупнении или укрупнении основного средства.

Основной оправдательный документ — решение о разукрупнении или укрупнении основного средства. В нем кроме непосредственно распоряжения руководителя о хозяйственной операции фиксируют данные о ее технологической целесообразности.

____________________________________________________________________________________________

Судебная практика

В одном из дел компания обосновала разукрупнение блочной кустовой насосной станции тем, что объект состоит из нескольких элементов и у каждого из них был разный срок полезного использования. Документы, которые компания представила для доказательства целесообразности разукрупнения -технический паспорт, инвентарные карточки, протокол по разукрупнению (постановлении АС Московского округа от 14.05.14 № А40-127428/2010).

В другом деле компании тоже удалось выиграть. Она доказала, что операторные не входят в часть здания, их можно отделить от фундамента и переместить. Это подтверждали техническая (исполнительная) документация, проекты освоения месторождений, заводские паспорта, пояснения изготовителей, спецификации и фото спорных объектов (постановление от 04.07.16 № Ф05-8959/2016).

____________________________________________________________________________________________

Как составить решение о разукрупнении (укрупнении) объектов основных средств. Все документы по таким операциям нужно оформить в том же виде, в котором оформлены первичные документы по учету основных средств, то есть на бумаге. На основании документов о разукрупнении или укрупнении объектов компания будет исправлять первичные документы бухгалтерского учета основных средств, в том числе инвентарные карточки.

Что должно быть в решение о разукрупнении (укрупнении) объектов основных средств. В документе нужно отразить все инвентарные объекты, которые организация собирается разукрупнить или укрупнить. Затем нужно обосновать целесообразность операции. Для этого нужно составить краткое резюме со ссылкой на заключения специалистов компании или внешних экспертов. Полностью повторять все данные документов, которые оформляют различные службы по этой операции - нет смысла.

Далее в документе нужно определить ответственных лиц. При необходимости назначить комиссию.

Так же будет не лишним в решении привести инвентарные номера, которые возникнут в результате разукрупнения или укрупнения.

Какие меры безопасности принять дополнительно. Чтобы снизить риски споров с налоговиками, нужно обосновать деловую цель операции - обеспечить единообразный учет в соответствии с принятыми правилами. Так компания докажет, что она проводит операцию не ради налоговой выгоды а в силу принятого порядка учета объектов основных средств.

Чтобы это сделать нужно, к учетной политике разработать и единый документ о порядке учета основных средств. В нем необходимо прописать правила, по которым организация определяет учитывать элементы основного средства в составе единого инвентарного объекта или отдельно. Так, если предстоит операция разукрупнения или укрупнения объекта, можно будет сослаться на этот порядок. Так же в этом положении можно предусмотреть и раздел, в соответствии с которым компания будет исправлять ошибки, допущенные при учете объектов.

Фрагмент решения о разукрупнении основного средства 

Скачать образец документа

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Жила-была компания на общем режиме. Нужно было ей закупить у производителей товар для перепродажи. Производители нашлись, товар — тоже, качество и цена покупателя устроили. Но тут выяснилось, что оба найденных производителя применяют упрощенку. Значит, входящего НДС от них не жди. Опечалилась компания…
Руководство производителей, заметив, что выгодный покупатель резко погрустнел от таких известий, пишет ему послание: «Не печальтесь, есть у нас несколько дистрибьютеров на общем режиме — заключите-ка договор с ними, и будет вам НДС в полном объеме». Подписал покупатель бумаги с этими дистрибьютерами, исправно получал от них счета-фактуры. А товар, разумеется, приходил напрямую от производителей. Тут и сказочке… нет, пока не конец.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы