Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как проверяющие превращают налоговые претензии в уголовные

14 декабря 2017   1295  

Чтобы подогнать сумму неуплаты налогов под уголовную статью, проверяющие прибегают к множеству уловок и трактовок. В результате чего пороговые суммы могут измениться до неузнаваемости. Как избежать негативных последствий, читайте в статье.

Автор: Денис Буханов, генеральный директор компании «АНТИПРОВЕРКА.рф»

Уклонение от уплаты налогов в крупном или в особо крупном размере считается преступлением. Как их рассчитывать указано в примечании к статье 199 УК РФ, но он применяется и к статье 199.1 УК РФ. Чтобы опередить размер нужно учитывать неуплаченный налог за период в пределах трех финансовых лет подряд (см. схему).

 

 

Схема "Крупный и особо крупный размер налоговых преступлений по статьям 199 и 199.1 УК РФ"

Схема показывает, что неуплату налогов более чем 15 млн рублей в любом случае будут рассматривать как преступление. Далее следователю нужно только найти тех, кого можно привлечь за неуплату налогов и доказать их вину. К ответственности обычно привлекают генерального директора, реже — главного бухгалтера.

Если же сумма неуплаченных налогов 15 млн рублей и меньше, но превышает 5 млн рублей, то для объективной стороны преступления нужно, чтобы доля неуплаченных налогов от подлежащих уплате превысила 25 процентов. Если неуплата составляет менее 5 млн рублей в пределах трех лет, то это не преступление в любом случае.

Как считать

Доля неуплаченных налогов - это выраженное в процентах частное от суммы неуплаты (делимое) к сумме налогов, подлежащих уплате (делитель). Для перевода в проценты полученную часть от целого нужно умножить на 100 процентов:

Д = Ндн : (Ндн + Нн) × 100%

где Д — доля неуплаченных налогов;

Ндн — налоги доначисленные;

Нн — налоги начисленные.

Формула простая, но чтобы доказать вину организации, следователи прибегают к уловкам. Их примеры мы рассмотрим в статье.

Включают в расчет все начисленные и неуплаченные налоги

Компания платит налоги не только за себя, но и за третье лицо в качестве налогового агента. За их неуплату в уголовном кодексе предусмотрены разные статьи. Значит и расчеты нужно разделить. Если организация не уплатила налоги и за третье лицо и за себя, эти неуплаты при расчете нельзя смешивать. Суммы удержанных «чужих» и начисленных «своих» - тоже.

В статьях 199 и 199.1 Уголовного кодекса указаны только налоги и сборы. Значит, страховые взносы во внебюджетные фонды не влияют на числитель и знаменатель формулы. Пока правительство не внесет изменения в УК РФ по составу проектных статей, неуплата взносов останется самостоятельным преступлением.

Выбирают те три года, в которых компания меньше всего уплатила налогов

В нормах нет уточнений, за какие три года нужно сопоставлять суммы неуплаты с налоговыми обязательствами. Сказано только, что эти три года должны идти подряд.

В уголовном кодексе неприменимы принципы НК РФ относительно налоговых проверок (три года, предшествующих дате проверки). Здесь сроки привязаны к срокам давности привлечения к ответственности. Например, по второй части статьи 199 УК РФ этот срок составляет 10 лет. Значит, уклонение от уплаты налогов, может быть, и пять, восемь, девять лет назад.

Следователи вправе выбрать любые три года из периода, в котором организация не платила налоги. И выгоднее им взять тот период, где оборот по уплате налогов был наименьшим. Так они получат большую долю неуплаченных налогов.

Компания же находится по другую сторону процесса. Ей выгоднее взять три года с максимальными налоговыми выплатами, пусть даже это были три года не до, а после неуплаты налога, в которой его обвиняют. Законом этого не запрещает. Главное чтобы адвокат смог на этом настоять.  

Рассчитывают долю за три года, в неуплату за четыре-шесть лет

Предметом споров долгое время была трактовка положения «в пределах трех финансовых лет подряд». Компания виновна, если превышения есть либо доли неуплаченных налогов в отношении к сумме исчисленных налогов, либо максимального размера неуплаченного налога.

Чтобы упростить себе задачу доказывания вины налогоплательщика, следователи пытались отнести положение о трех годах только к первому случаю — расчету доли. Ограничение в три года они не применяли ко второму случаю — исчислению суммы неуплаченного налога безотносительно к сумме исчисленных налогов.

Если внутри срока давности (три год) доля неуплаченных налогов не превышала требуемый лимит, необходимую для статьи сумму следователи собирали из неуплаты за четыре-пять-шесть лет. Они просто суммировали неуплаченные налоги за любой период времени внутри срока давности привлечения к ответственности. Так они выходили на требуемую сумму налогов, при неуплате которой доля по отношению к налоговым обязательствам уже не важна.

Однако такой финт запретил Пленум Верховного суда РФ (п. 12 постановления от 28.12.06 № 64). Суд указал, что все расчеты должны быть в пределах трех лет.

Сейчас следователи хоть и редко, но все равно пытаются увеличить период, за который суммируется неуплата. Поэтому о таком способе «уголовной оптимизации» стоит знать.

Учитывают неуплаченный налог только в числителе

Когда следователи считают долю неуплаченного налога, они не учитываю его сумму в размере налогов, подлежащий к уплате. При таком раскладе, организацию не спасала даже частичная уплата налогов. По правилам, проверяющий должен включить неуплаченный налог и в числитель, и в знаменатель (п. 12 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 № 64).

Пример

Начисленный налог при УСН равен 38 млн рублей. Еще 12 млн рублей компания не отразила в декларации и не уплатила. Если неуплаченный налог учитывать только в числителе, то доля неуплаченных налогов составит 31,58 процента (12 млн руб. : 38 млн руб. × 100%). Это неуплата в крупном размере. Если учитывать подлежащую уплате сумму, включая неуплаченную, то доля составит 24 процента (12 млн руб. : (38 млн руб. + 12 млн руб.) × 100%). При правильном расчете преступления нет.

Смешивают неуплату одного налога с суммой всех начисленных

Когда суд разъяснил что неуплаченный налог нужно учитывать и в числителе и в знаменателе, следователи пытались ограничить знаменатель только теми налогами, по которым зафиксировали уклонение. Но считать нужно все налоги и сборы за трехлетний период.

Пример

Компания за три года начислила налог на имущество в сумме 4 млн рублей. При проверке выявлено занижение налоговой базы, что привело к доначислению еще 6 млн рублей. Иные налоги (НДС, налог на прибыль и пр.) начислены за этот период в сумме 40 млн рублей. Если учитывать в знаменателе только налог на имущество, то доля неуплаченных налогов составит 60 процентов (6 млн руб. : (4 млн руб. + 6 млн руб.) × 100%). Если суммировать все налоги, то доля составит 12 процентов (6 млн руб. : (4 млн руб. + 6 млн руб. + 40 млн руб.) × 100%). При правильном расчете преступления нет. Неправильный расчет увеличил долю в пять раз, вследствие чего возникла неуплата в крупном размере.

Пытаются обвинить в преступлении, которого нет

Пленум Верховного суда РФ указал, если нужная для уголовной статьи сумма набирается даже за один налоговый период, то к уголовной ответственности можно привлекать за меньший период, чем три года. Проверяющие вооружились такими разъяснениями и сознательно ищут преступления там, где их нет.

Например, налоговый период по налогам на прибыль и на имущество — календарный год. А налоговый период по НДС — квартал. Следователи рассуждают так - если в этом квартале другие налоги не подлежали уплате, значит, их можно не учитывать и берут для расчета только НДС в этом единственном квартале. В результате из-за неуплаты НДС всего в одном квартале налогоплательщик может подпасть под статью, если сумма превышает 5 млн рублей. Разъяснения Пленума уплаченный НДС за другие кварталы и суммы иных налогов позволяют не учитывать. В итоге — уголовное дело. Несмотря на то, что с учетом уплаты налогов за один-два-три года, возможно, доля неуплаченных налогов и близко не подойдет к уголовной статье.

Применяют творческий подход к трактовке кодекса

Некоторое время назад в одном из регионов России следователь «по-своему» трактовал примечание к статье 199 УК РФ в части крупного размера. Фразу «в пределах трех финансовых лет подряд» он переосмыслил и применил к сумме неуплаты, исчислив среднюю неуплату за год. По его логике получается, если 5 млн рублей — это неуплата за три финансовых года, то за один год — это 1,67 млн рублей (5 млн руб. : 3 г.).

Сделав такое умозаключение, следователь выбрал у компании один год, в котором выявил уклонение от уплаты налога на сумму 2 млн рублей, и возбудил уголовное дело. Ведь если за один год 2 млн, то за три года это было бы все шесть, а Пленум Верховного суда РФ разрешил не ждать три года.

Смешно? Но что самое интересное, у этого следователя были обвинительные приговоры по подобной трактовке. То есть его креативное прочтение нашло поддержку в прокуратуре и суде и люди получили судимости. Но, не факт что такой пример найдет, поддержу у других прокуроров и судей.

 

Десять правил безопасности на полицейских проверках

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Cегодня в слове редактора я наконец-то раскрою правду. Расскажу, как президент уклонялся от налогов. Правда, я не очень хочу постоянно сидеть в тюрьме, поэтому рассказывать буду не про местного президента, а про заморского — Дональда Трампа. Слушайте, что газета «Нью-Йорк таймс» накопала, вдруг вам тоже когда-нибудь пригодится.
Цель налоговой оптимизации семьи Трампов — избежать конфискационного нью-йоркского налога на наследование и дарение по ставке 55 процентов. В частности, передать сыну Дональду миллиарды отца Фреда с минимальной налоговой нагрузкой. Способов достичь этого Трампы придумали много, вот три наиболее интересных схемы. Ко всем трем никаких претензий у американских налоговиков не возникло.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы