Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как не платить налог на прибыль никогда

11 декабря 2017   6318  

Если компания создаст резерв на ремонт основных средств (ОС), она сможет получить отсрочку уплаты налога на прибыль практически навсегда. В статье расскажем, как это сделать.

Резерв на ремонт основных средств можно создать за сколько угодно лет до начала самого ремонта. Так можно сформировать практически любой размер затрат в налоговом учете и не платить налог на прибыль несколько лет. К тому же перечислять какие-либо проценты на отложенные суммы налога тоже не понадобится. Единственное что грозит компании, если она не  выполнит ремонт в срок – уплата налога за год, в котором запланировали ремонт. Например, организация создала резервы на период с 2017 по 2027 год. В 2027 году нужно будет платить налог по ремонту, который в срок не будет выполнен. С 2023 года компании ничто не мешает начать начислять резерв на ремонты по сроку, например, с 2028 по 2038 год. Инспекторы в текущем периоде не смогут доказать, что через 10 или 20 лет организации не понадобится ремонтировать существенно износившиеся к тому моменту основные средства.

В статье разберем, какие особенности резерва стоит учесть при его создании, как получить экономию от резерва и последствия невыполнения запланированных ремонтов.

Закрепите в учетной политике порядок создания и использования резерва на ремонт ОС

В законе нет четких норм, как создавать и использовать резерв на ремонт основных средств (ст. 324, п. 7 ст. 250, п. 3 ст. 260 НК РФ). Это позволяет толковать их довольно широко (п. 7 ст. 3 НК РФ). В кодексе так же не указано, что налогоплательщик обязан выполнять ремонты, и санкций за их невыполнение тоже нет. Нужно только собрать пакет документов о планируемом ремонте, закрепить в учетной политике создание резерва и норматив ежеквартальных (ежемесячных) отчислений.

Резерв нужно создавать один на текущие и сложные ремонты. К какой группе отнести тот или иной ремонт в законе не указано. Поэтому компании придется самостоятельно разработать критерии их оценки и затем закрепить в учетной политике. Как показывает судебная практика, налоговики не оспаривают правомерность отнесения ремонта к категории сложных, так как понятия «капитальный ремонт» в кодексе нет.

Стоимость ремонта, тоже субъективный критерий. Рассчитать значения нижнего порога целесообразно один раз для всего графика ремонтов и на весь срок накопления резерва. Затем закрепить получившееся значение в учетной политике. Например, нижний порог стоимость сложного капитального ремонта равен 10 млн рублей или 2 процента от валюты баланса. Так же стоит предусмотреть случаи, когда нижний порог стоимости ремонта компания вправе увеличить. Например, значительное изменение деятельности компании или макроэкономических показателей (инфляции, девальвации национальной валюты и т. п.).

 Подтвердите обоснованность создания резерва на ремонт ОС документально

Определять предельное значение отчислений в резерв ремонта ОС нужно исходя из:

  • периодичности выполнения ремонта;
  • частоты замены элементов объекта ОС (конструкций, узлов, деталей);
  • сметной стоимости ремонта.

Отчисления в резерв на сложные ремонты нужно рассчитывать исходя из графика их проведения. Иное в кодексе не указано (п. 2 ст. 324 НК РФ). Однако чтобы подтвердить обоснованность резерва, налогоплательщику придется представить инспекторам документы, не поименованные в законе.

В одном из споров фиксалы заявили, что организация получила необоснованную налоговую выгоду путем незаконного увеличения резерва на сумму отчислений для проведения особо сложного и дорогого ремонта ОС.  Однако судьи встали на сторону компании, так как она выполнила все условия, чтобы сформировать резерв (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.07.13 № А17-1062/2012). Налогоплательщик подтвердил необходимость ремонта следующими документами:

  • приказ руководителя о создании комиссии по техническому осмотру здания;
  • акт осмотра состояния объекта;
  • заключение комиссии о необходимости капительного ремонта частей здания и отдельных помещений;
  • локальный сметный расчет затрат на ремонт.

Чем больше документов соберет компания, тем проще ей будет подтвердить расходы на создание резерва. Подтверждающими документами о необходимости проведения ремонтов могут быть акты выявленных дефектов, годовые и месячные графики планово-предупредительных ремонтов. Долгосрочные планы по поддержанию основных производственных фондов, а также перечень ОС, которым нужен ремонт докажут обоснованность отчислений в резерв. Так же для доказательств пригодятся техническая документация из договоров подряда, калькулированные и дефектные ведомости. Распоряжение генерального директора о создании резерва тоже понадобится. В этом документе нужно указать показатели, предусмотренные пунктом 2 статьи 324 НК РФ. Так же целесообразно сделать ссылки на график выполнения работ по ремонту, расчет его стоимости и локальные сметы.

Составлять график проведения особо сложных и дорогих ремонтов нужно на основе проектно-сметной документации. Такие документы нужны для каждого объекта, которые организация планирует отремонтировать.

Чтобы обосновать законность создания резерва необходимо подготовить следующий пакет документов:

  • расчет резерва, содержащий все необходимые показатели;
  • графики планово-предупредительных ремонтов, разработанные с учетом технических характеристик и условий эксплуатации объектов ОС;
  • дефектные ведомости и техническую документацию изготовителя, обосновывающие сроки и периодичность сложных ремонтов;
  • проектно-сметную документацию по планируемому ремонту в разрезе каждого объекта ОС.

Посчитайте экономический эффект от резерва на ремонт ОС

Отложенные налоговые обязательства по налогу на прибыль создадут экономию в виде процентов по займам или кредитам, которые организация должна была взять, чтобы вовремя погасить обязательства перед бюджетом . Если компании не нужны кредиты на свободных деньгах, она может заработать. Например, разместить деньги на депозите или дать взаймы.

Экономический эффект от отсрочки уплаты обязательств перед бюджетом можно определить через коэффициент дисконтирования, который равен инфляции или банковской учетной ставке или комбинации этих величин.

Пример

Нужно рассчитать  экономию от создания резерва. Предположим, что коэффициент дисконтирования равен 15 процентов: 8 процентов (уровень инфляции) 7 процентов (учетная ставка). Горизонт планирования ремонтов — 10 лет. Стоимость ремонтов за 10 лет — 1 млрд рублей, то есть по 100 млн рублей в год. Экономический эффект за 10 лет составит 115,5 млн рублей.

Если же горизонт планирования снизить до пяти лет, то экономический эффект составит только 30 млн рублей. Если общая стоимость ремонтов равна 1 млрд рублей, но они будут сделаны единовременно через 10 лет, то эффект составит 180 млн рублей. Если ремонт будет сделан единовременно через пять лет, то эффект составит 90 млн рублей.

Учтите риски невыполнения ремонтов ОС

Резерв — это единый фонд, за счет которого в налоговом учете можно списывать все виды ремонтов. Если общий размер резерва на конец налогового периода не покрывает понесенных расходов, указанную разницу можно списать дополнительно к созданному резерву. Но компания не вправе учесть дополнительные расходы при превышении фактических затрат по текущим ремонтам, если использовала резерв на сложный ремонт не полностью.

Резерв на сложный ремонт нужно накапливать равномерно - каждый год равными долями. Если компания не выполнила ремонт в периоде, котором запланировала по графику, его сумму нужно восстановить. Например, если в 2017 году стоимость запланированных ремонтов равна 120 млн рублей, а ремонтов выполнено только на 40 млн рублей, то придется восстановить 80 млн рублей и заплатить налог на прибыль в размере 16 млн рублей (80 млн руб. × 20%).

В законе не указано, что горизонт планирования для графиков ремонта ограничен. Поэтому ремонты можно проводить в течение срока полезного использования объекта или срока его аренды (лизинга). Если стоимость ремонта будет выше первоначальной стоимости нового ОС, в экономической целесообразности такой операции убедить суд будет сложно. Хоть целесообразность расходов суды оценивать и не вправе, на практике такие нестыковки могут привести к обвинению в получении необоснованной выгоды.

Так же подозрительным будет то, если компания будет регулярно срывать графики ремонтов. Налоговики, вероятней всего обвинят такую организацию в получении необоснованной выгоды. Поэтому безопаснее будет запланировать один сложный ремонт на крупную сумму и через десять лет его не выполнить. Запланировать десять ремонтов по мелкие суммы и каждый из них не выполнить — более рискованно. 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Примерно год назад я написал для журнала «Финансовый директор» провокационную статью. В ней я доказывал, что наемные работники в России не платят вообще никаких налогов. Вся нагрузка целиком ложится на компании, их собственников и предпринимателей. Вот что я писал об акцизах.
«Акциз платит производитель — включает налог в цену подакцизного товара. Значит, в конечном итоге, его платит конечный потребитель продукции — мы с вами. Так? Не совсем так.
Читать далее >>

Подписка

Сервисы