Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

При отсутствии физического показателя ЕНВД налог не начисляется

14 декабря 2016   2  

Срок аренды помещения, в котором вмененщик держал кафе, истек. Но налоговики начислили ЕНВД исходя из ранее занимаемой площади.

Компания прекратила заниматься общественным питанием и расторгла договор аренды на помещение кафе. Но инспекция все равно начислила ей ЕНВД. Налогоплательщик не снялся с учета, значит, налог платить должен, рассудили налоговики. Они использовали для вычисления суммы налога показатели ранее арендованного помещения.

Компания оспорила решение инспекции в суде. По ее мнению, оснований для начисления ЕНВД не имелось. Договоры, по которым использовались залы обслуживания посетителей, расторгнуты. Физический показатель при исчислении ЕНВД равен нулю.

Как быть с нулевым физическим показателем ЕНВД

Режим ЕНВД предполагает исчисление налога с использованием физических показателей, имеющих отношение к деятельности текущего периода. Учитывается имущество, способное приносить доход и непосредственно участвовать в облагаемой деятельности. Для общепита это означает: нет зала обслуживания — нет налога.

Инспекторы возражали, что важен сам статус плательщика ЕНВД. Временная приостановка деятельности не лишает компанию этого статуса и не освобождает от уплаты налога. Нет желания платить ЕНВД — нужно сняться с учета, подав заявление в налоговую. Нет заявления — статус плательщика ЕНВД сохраняется независимо от того, осуществляет ли компания деятельность в конкретном налоговом периоде.

Суды первой инстанции и апелляции поддержали решение налоговиков. Однако кассация приняла решение в пользу компании.

Объект обложения ЕНВД — вмененный доход. Это потенциально возможный доход налогоплательщика с учетом условий, влияющих на его получение (ст. 346.27 и п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и соответствующего физического показателя. При «оказании услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей» физическим показателем является площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах.

Имущество может и не использоваться плательщиком для извлечения дохода, но потенциально плательщик должен иметь возможность извлекать из него пользу. То есть налог нужно платить, если в распоряжении налогоплательщика есть имущество, потенциально способное приносить ему доход — непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

Однако компания расторгла договоры аренды помещений, которые она использовала для деятельности, облагаемой ЕНВД. Общество утратило фактическую возможность использовать указанное имущество в своей предпринимательской деятельности. Физический показатель для определения базовой доходности отсутствовал. В связи с этим кассация признала решение налоговой инспекции необоснованным и нарушающим права плательщика ЕНВД.

Налоговики ссылались на многочисленные примеры из судебной практики, когда судьи признавали обоснованным доначисление ЕНВД предприятиям, которые находились в простое. Такие плательщики тоже не использовали принадлежащее им имущество в коммерческих целях.

На это судьи возразили, что необходимо различать имущество, которое фирма использует на законных основаниях (в соответствии с договором), и имущество, которое выбыло из владения по причине прекращения договорных отношений. И если в первом случае ЕНВД действительно может быть доначислен даже при неведении бизнеса и отсутствии дохода, то во втором случае дело обстоит иначе. Об этом вынесено Постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.08.16 № А27-20410/2015.

Решения судов по похожим спорам

Аналогичную позицию занял и АС Поволжского округа в постановлении от 04.09.14 № А72-698/2014. Суд пояснил, что при расторжении договора аренды по одному из торговых мест имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового места), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.

При расторжении договора аренды в целом исключается наличие как величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (площадь торгового места в квадратных метрах), так и величины вмененного дохода.

При этом прекращение деятельности по одному из объектов розничной торговли по правовым последствиям допустимо приравнивать к снятию с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Очень не любим мы, чего уж тут скрывать, настойку боярышника. Пить любим, а так — нет. А депутаты Госдумы ее так ненавидят, что аж кушать не могут. Необходимо, говорят, поднять акциз на настойку эту. Чтобы люди поменьше пили то, что пить не следует, а на сэкономленные деньги занялись, например, спортом. Или еще чем-нибудь государственно полезным. Но, естественно, у депутатов этих ничего не выйдет.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы