Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

В декларации по НДС отработанный аванс не показывают

12 декабря 2016   0  

В течение одного квартала организация и получила аванс, и отработала его, поставив товары (завершив работы, оказав услуги). Тут возможен налоговый спор, связанный с декларацией по НДС

Как отражают аванс в декларации по НДС

В июле поступил аванс — 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.), в сентябре контрагенту отправлен весь оплаченный им товар. Начисление НДС проверяющие заставляют дважды показать в декларации (письмо ФНС России от 20.07.11 № ЕД-4-3/11684). Во-первых, в строке 010 раздела 3, включив в налог с реализации, определяемый по 18-процентной ставке. Во-вторых, в строке 070 раздела 3, где проводят НДС с авансов. В том же разделе, по строке 170, чиновники требуют отражать вычет данного налога. Налоговики приказывают отдельно вносить НДС с аванса даже в том случае, когда со дня получения средств до отгрузки товара прошло не более пяти календарных дней. На такие авансы ФНС России требует заполнять и счета-фактуры (письмо от 15.02.11 № КЕ-3-3/354@).


Избегая споров с инспекцией, многие показывают в декларации и те авансы, которые закрыты на конец квартала. Такой учет безопасен, но относительно трудоемок. Поэтому некоторые компании выбирают упрощенный вариант: отражают в декларации лишь те полученные авансы, которые не погашены по итогам квартала. 


В изучаемом споре инспекция заявила о незаконности подобного упрощения. Далее чиновники обвинили в занижении НДС, определенного с авансов. Это обвинение может привести к штрафу по статье 122 НК РФ (на 20% от неуплаченного налога). Но фактически занижения нет: не отражая НДС с отработанных авансов, компания не показывает этот налог и в вычетах. Значит, итоговая сумма начисленного налога не искажена и это первый довод против штрафа. Он, к примеру, учтен в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.02.14 № А13-2364/2013.

Второй довод приведен в комментируемом деле, где АС Северо-Кавказского округа напомнил: налоговую базу рассчитывают по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). То есть квартала — для НДС (ст. 163 НК РФ). На конец квартала предприятие отгрузило товар по всем предоплатам. Значит, у него нет авансов, увеличивающих налоговую базу. Это утверждение соответствует и постановлению Президиума ВАС РФ от 10.03.09 № 10022/08. Там указано: к авансам нельзя относить платежи, поступившие в том налоговом периоде, когда реализован товар. Поэтому нельзя штрафовать за неотражение таких поступлений в декларации. Об этом вынесено Постановление АС Северо-Кавказского округа от 07.07.16 № А01-638/2015.

Решения судов по похожим спорам

Подобные споры выигрывают налогоплательщики. Это, к примеру, видно из постановлений АС Северо-Западного от 19.05.15 № А56-15003/2014, ФАС Центрального от 05.03.07 № А54-3133/2006-С21 и Московского от 19.04.13 № А40-86167/12-108-111 округов. Также в пользу организации принято определение ВАС РФ от 16.01.12 № ВАС-17397/11.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Тут лучшего футболиста всех времен и народов посадили за уклонение от уплаты налогов. Да, Верховный суд Испании. Лионеля Месси. На 21 месяц. Условно.
Рассказываю схему, а то вдруг вам тоже пригодится.
Читать далее >>

Подписка

Сервисы