Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Чтобы платить налог, мало получить имущество по акту

2 декабря   4  

Компания купила недвижимость, которой пользовалась по договору аренды. После подписания акта приема-передачи она поставила ее на учет в качестве основного средства. Однако госрегистрацию перехода права собственности стороны провели лишь несколько месяцев спустя.

Налоговики требуют уплатить налог на имущество

До момента госрегистрации компания не платила налог на имущество.

Инспекторы сочли это нарушением. По мнению налоговиков, общество должно было платить налог с даты подписания акта приема-передачи по договору купли-продажи. Именно с этого момента владение, пользование и распоряжение имуществом, а также риск его случайной гибели перешли к обществу. Одновременно это имущество выбыло от арендодателя и приобрело для общества все признаки объекта основных средств. Собственно, компания так и сделала — учла объект на счете 01. Налоговики настаивали, что наличие государственной регистрации права собственности не является необходимым признаком объекта основных средств.

Налоговая инспекция привлекла общество к ответственности за неуплату налога на имущество организаций. Инспекторы доначислили налог, пени и штраф.

Имущество не сменило владельца

Суд кассационной инстанции отклонил данные доводы инспекторов и признал их решение незаконным. Суд руководствовался следующими соображениями. Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Порядок учета основных средств определяется ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняется ряд обязательных условий. Так, объект должен использоваться в производстве продукции и приносить доход в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Кроме того, организация не должна планировать последующую перепродажу данного объекта (п. 4 ПБУ 6/01).

Из материалов дела следовало, что общество действительно заключило договор купли-продажи недвижимости и подписало акт приема-передачи. Спорный объект был поставлен на учет на счет 01. Позднее компания исправила эту ошибку. Бухгалтерия скорректировала записи регистров.

В спорный период имущество не являлось активом общества. Оно не было предназначено для использования в его деятельности для получения дохода. В указанный период времени данное имущество являлось активом арендодателя и использовалось им в его хозяйственной деятельности для получения дохода. То есть было передано обществу в аренду, от которой арендодатель получал доход.

Выбытие объекта не происходит, пока организация получает плату за предоставление объекта во временное пользование. Договоры аренды и дополнительные соглашения к ним исполнялись сторонами в полном объеме, не признаны недействительными, а стороны не предъявляли друг другу претензий в части неосновательного обогащения. Кроме того, налоговый орган по существу не оспаривает, что недвижимое имущество продолжало приносить арендодателю экономические выгоды вплоть до госрегистрации права собственности за обществом.

Аккуратнее с актами приема-передачи имущества

Налоговики в обоснование наличия оснований для учета имущества в качестве объекта основных средств у общества ссылались на акты приема-передачи имущества. При этом судьи установили, что эти акты были ошибочно датированы по аналогии с дополнительным соглашением к договору, которым стороны окончательно согласовали стоимость имущества.

В указанный период времени у сторон не было намерений по прекращению аренды. В связи с этим, как указали судьи, составление акта имело сугубо формальный характер (он был составлен для пакета документов на регистрацию права). С учетом изложенного, суд пришел к выводу об отсутствии обязанности общества принять к учету имущество до момента госрегистрации собственности. Соответственно и доначисление налога было произведено неправомерно.

Причем кассация исходила из того, что какие-либо потери бюджета в рассматриваемом случае отсутствуют, поскольку налог в отношении зданий был уплачен арендодателем. Таким образом, начисление налога обществу на ту же налоговую базу приведет к двойному налогообложению одного и того же объекта. А это недопустимо. В результате налоговикам было отказано в удовлетворении их требований, о чем выпущено Постановление АС Московского округа от 02.08.16 № А40-178071/2015.

Решения судов по похожим спорам

Факт учета недвижимости и ее отражения на конкретных счетах не влияет на обязанность по уплате налога. В постановлении ФАС Уральского округа от 07.06.06 № Ф09-4659/06-С7 объекты недвижимости сдавались в аренду и предприятие получало доход от данного вида деятельности. При этом арендодатель не платил налог на имущество, поскольку учет недвижимости — на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Суд признал, что инспекция правомерно начислила налог на имущество организации. Данное имущество относится к основным средствам и должно быть учтено на балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. При этом суд пояснил, что отражение объекта на конкретных счетах (01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы») не влияет на определение объекта налогообложения налогом на имущество организаций.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы