Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Когда нельзя привлекать к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов

1 декабря   2  

Общество привлекли к ответственности за грубое нарушение правил учета: отсутствовали счета-фактуры по авансам, данные книги продаж не соответствовали декларациям по НДС. Компания настаивает, что ошибки не исказили налоговую базу.

Что такое грубое нарушение правил учета доходов и расходов

Грубыми нарушениями инспекторы сочли отсутствие счетов-фактур по полученным авансам и несоответствие книг покупок и книг продаж налоговым декларациям по НДС.

Под грубым нарушением правил учета понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета. Сюда же относится систематическое несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей (ст. 120 НК РФ).

Налогоплательщик оспорил решение в суде. Счета-фактуры по авансам компания выставляла, только если отгрузка планировалась в следующем квартале. А несоответствие книги покупок и деклараций вызвано особенностями раздельного учета.

Нарушения при учете авансов

Плательщик при получении частичной оплаты должен учесть ее в составе налоговой базы по НДС, а при реализации в счет данной предоплаты — применить соответствующий налоговый вычет (п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 172, п. 8 ст. 171 НК РФ). Если предоплата и отгрузка имеют место в течение одного налогового периода, то начисленный налог соответствует сумме налогового вычета и недоимка не возникает.

В рассматриваемом нами случае данный факт как раз и был зафиксирован судьями. Фактов занижения НДС к уплате по соответствующему основанию инспекцией не было выявлено.

Несоответствие книг покупок и книг продаж налоговым декларациям

Несоответствие книг покупок и книг продаж налоговым декларациям не привело к занижению НДС. Общество осуществляет два вида деятельности. По оптовой торговле оно применяет общую систему налогообложения. По розничной — упрощенку. Этот спецрежим не предполагает уплату НДС и применение вычетов по данному налогу.

Кассационный суд пояснил, что при приобретении товара соответствующие счета-фактуры должны отражаться в книге покупок. Вместе с тем в этот момент еще неизвестно, какой товар будет реализован оптом, а какой в розницу. Поэтому сразу в книге покупок невозможно показать сумму НДС, которая учитывается в рамках общей системы налогообложения и подлежит возмещению. Соответствующая пропорция определяется по итогам месяца и применяется для исчисления НДС, отражаемого в налоговой декларации.

Инспекция настаивала, что книги покупок и продаж используются при составлении налоговых деклараций по НДС. Следовательно, они должны им соответствовать. Само же предприятие отмечало, что книги покупок и продаж являются самостоятельными документами налогового учета. Они не обязаны содержать все дополнительные сведения, касающиеся особенностей налогового (в том числе раздельного) учета хозяйственных операций.

Отсюда можно сделать вывод, что разделение НДС по видам деятельности возможно не только непосредственно в книгах покупок и продаж, но и в отдельных регистрах налогового учета, что и осуществлял налогоплательщик.

Главное — не искажать бухгалтерский и налоговый учет

Налогоплательщик не допустил в отчетности искажений налоговой базы. По счетам бухучета события хозяйственной жизни также были разнесены правильно. Кассация признала, что в спорной ситуации обществом грубых нарушений правил учета не было допущено.

В отношении НДС под грубым нарушением правил учета понимается именно отсутствие счетов-фактур. Это следует из статьи 120 НК РФ. В спорном случае компания составляла счета-фактуры на сумму поступивших авансов, правда, на основе неверного толкования понятия аванса. Документы бухгалтерия оформляла не на каждый платеж, а по итогам квартала.

Данное нарушение не привело к искажению показателей бухгалтерского и налогового учета, занижению налоговых обязательств и не может расцениваться как грубое. Налицо не отсутствие первичных документов, а нарушение порядка их составления. 
Об этом вынесено постановление АС Западно-Сибирского округа от 20.07.16 № А27-14356/2015.

Решения судов по похожим спорам

О том, что нарушение порядка и неправильное оформление или заполнение счетов-фактур не образует состава правонарушения, заявил ранее ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 21.02.08 № А56-2289/2007. Из материалов дела следовало, что обществом в книге покупок была допущена техническая ошибка в указании номеров счетов-фактур — указаны неполные номера. Инспекция отказалась признавать данные счета-фактуры в качестве надлежаще оформленных и привлекла общество к ответственности.

Суд отменил решение инспекции. Судьи пояснили, что сами счета-фактуры и первичные документы у заявителя имеются. Допущенные ошибки при регистрации счетов-фактур не подпадают под сформулированное в статье 120 НК РФ определение грубого нарушения правил учета. Суд указал, что при наличии первичных документов штраф по данной статье в любом случае неправомерен.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы