Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Амортизационная премия начисляется только при наличии расходов на приобретение основных средств

29 ноября   2  

Инспекция против начисления амортизационной премии при отсутствии реальных затрат на приобретение основных средств. Компания считает, что это незаконно — имущество получено не безвозмездно.

Общество уменьшило налог на прибыль на суммы амортизационной премии по имуществу, полученному по концессионному соглашению. Инспекция в ходе проверки пришла к выводу, что данные действия не соответствуют закону. Налоговики посчитали, что амортизационная премия может начисляться исключительно при условии реального несения расходов на приобретение основного средства. В результате плательщику был доначислен налог на прибыль, пени и штраф.

Особенности начисления амортизационной премии при договоре концессии

Общество оспорило решение налоговиков в суде. В обоснование своей позиции оно ссылалось на ряд моментов. Так, основные средства по концессионному соглашению были получены не безвозмездно. Предприятие приняло на себя обязательства по выплате концессионной платы за право владения и пользования.

Налоговый орган не ставит под сомнение право предприятия на применение амортизации по полученному имуществу. Следовательно, к концессионному имуществу применяются общие правила об амортизации. Включая право на применение амортизационной премии. Общество также отмечает, что наличие затрат в момент ввода ОС в эксплуатацию при условии возмездности договора не является обязательным условием для применения амортизационной премии.

Кассационный суд признал решение инспекции правомерным и отклонил доводы налогоплательщика (Постановление АС Волго-Вятского округа от 18.07.16 № А11-180/2015). Суд указал, что амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется в деятельности, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации. Имущество, приобретенное в рамках концессионного соглашения, — не исключение.

Однако под амортизационной премией понимается право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на капвложения, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ). Компания должна потратить реальные деньги на приобретение или создание основного средства. При концессионном соглашении в спорном случае отсутствуют затраты на приобретение и создание ОС.

Амортизационная премия была бы законна, если бы компания хотя бы понесла расходы на ввод в эксплуатацию концессионного имущества или произвела его реконструкцию. Предприятие же никаких расходов на подготовку имущества к использованию не понесло. В этой ситуации законные основания для начисления амортизационной премии отсутствуют.

Решение суда спорно

Концессионное имущество получено не безвозмездно. Концессионер вносит за него плату. Более того, закон прямо предусматривает возможность начисления премии по такому имуществу.

Амортизируемое имущество, полученное от собственника или созданное в соответствии с законодательством о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия соглашения (абз. 6 п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, общество, на балансе которого находятся объекты концессионного соглашения, имеет право не только на амортизацию, но и на амортизационную премию.

Единственным препятствием для начисления амортизационной премии является безвозмездное получение имущества. В данном же случае о безвозмездной сделке не может быть и речи. Объект концессионного соглашения используется обществом на платной основе. При этом законодательство не содержит никаких других ограничений для амортизационной премии.

Не содержит НК РФ и оговорок насчет ввода концессионного имущества в эксплуатацию. В связи с этим можно сделать вывод, что наличие затрат в момент ввода основных средств в эксплуатацию не является обязательным условием для применения амортизационной премии.

Похожую позицию занял и Минфин России в письме от 15.09.09 № 03-03-06/2/170. Здесь речь шла о начислении амортизации по объекту недвижимости, приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку. Минфин подтвердил, что амортизация, в том числе и премия, может начисляться при соблюдении ряда условий. Объект должен быть принят к учету (счет 01 «Основные средства») и введен в эксплуатацию. Амортизация начисляется не ранее момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав.

Ни о каких обязательных затратах на ввод объекта в эксплуатацию финансовое ведомство не упомянуло. То есть амортизация может начисляться и в отсутствие понесенных расходов.

Решения судов по похожим спорам

Данное решение суда является уникальным в своем роде. Судебная практика еще не сформирована.

Остается надеяться, что в будущем суды все же примут сторону налогоплательщиков и разрешат начислять амортизационную премию на концессионное имущество без всяких ограничений

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы