Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Особенности начисления амортизации основных средств при расчете налога на прибыль

25 ноября   1  

Компания начислила амортизационную премию на оборудование, являющееся частью незавершенной установки. Налоговики посчитали это необоснованным расходом.

Установка не введена в эксплуатацию - начисление амортизации неправомерно

В октябре—ноябре 2012 года компания ввела в эксплуатацию 371 основное средство. В первый месяц она применила амортизационную премию по ним, единовременно признав в расходах 10 или 30 процентов от первоначальной стоимости объектов (п. 9 ст. 258 НК РФ). Также налогоплательщик начал начислять ежемесячную амортизацию.

При проверке инспекторы заявили, что объекты нельзя было вводить в эксплуатацию. Они являются частями установки по производству меламина. В 2012 году установка, как комплекс конструктивно сочлененных предметов, не была доведена до состояния, пригодного к использованию. Последние составляющие были готовы лишь в 2014 году. Тогда же компания получила разрешение на ввод объекта капстроительства в эксплуатацию. Значит, в 2012 году амортизационная премия и ежемесячная амортизация являются необоснованным расходом. Поскольку за три месяца сумма оспариваемых расходов превысила 1,7 млрд руб., то налоговики доначислили 348 млн руб. налога на прибыль плюс штрафы и пени.

Если часть установки использовалась - амортизационная премия обоснована

Компания оспорила доначисления в суде. Она указала, что с октября 2012 года спорные объекты использовались в производственной деятельности. Только в 2012 году компания получила и задекларировала доход от продажи меламина на сумму свыше 57 млн руб. без НДС. При этом НК РФ не ставит начало амортизации в зависимость от ввода в эксплуатацию всех составных частей укрупненного объекта, если его эксплуатация осуществляется без них.

Установку по производству меламина нельзя рассматривать как единый инвентарный объект. В ее состав входят 118 уникальных единиц оборудования, более 1,5 тыс. трубопроводов и три здания. Все это смонтировано на 59 различных фундаментах и объединено в более чем 20 уникальных систем.

В Классификации основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) нет объекта основных средств «установка по производству меламина». Однако указаны здания, эстакады, краны и оборудование, которые образуют установку. Проектная документация также допускает раздельное использование отдельных объектов.

Инспекторы пытались доказать, что в период проведения пусконаладочных работ под нагрузкой эксплуатация установки невозможна. Но суд не принял этот довод. НК РФ не связывает начисление амортизации с окончанием пусконаладочных работ или выходом на определенную мощность. Определяющим является фактическое использование объекта в деятельности.

Также начисление амортизации не зависит от разрешения на ввод в эксплуатацию или разрешения Ростехнадзора. Это подтверждают Минфин России в письме от 02.09.14 № 03-03-06/1/43913 и Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.09.07 № 5600/07.

Суд учел и тот факт, что с момента ввода объектов в эксплуатацию компания платила по ним налог на имущество. Суд вынес Постановление АС Московского округа от 02.08.2016 № А40-93112/2015, и компания выиграла спор. 

Решения судов по похожим спорам

В целях экономии компании нередко вводят части объекта в эксплуатацию по отдельности. Если для них установлены разные сроки использования, такое дробление позволяет быстрее самортизировать составляющие. Следовательно, сэкономить на налоге на прибыль.

Минфин России с этим не согласен (письмо от 02.06.10 № 03-03-06/2/110). Чиновники настаивают, что если отдельные части не могут выполнять функции самостоятельно, то их нельзя амортизировать отдельно.

Суды трактуют этот вопрос шире. Они рассматривают, могут ли части выполнять свои функции не самостоятельно, а в составе других комплексов. Если да, то судьи встают на сторону компании (постановления ФАС Северо-Западного от 24.10.11 № А05-11812/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.02.12 № ВАС-1760/12), Северо-Кавказского от 04.02.11 № А32-44414/2009 округов).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы