Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Вычет по НДС по счету-фактуре упрощенца можно защитить

9 ноября   3  

Неплательщики НДС не обязаны выставлять счет-фактуры. Но случается, что выставляют. Тогда у контрагентов могут возникнуть проблемы с вычетом по НДС.

Покупатель не обязан выяснять, является ли поставщик неплательщиком НДС

По закону компания может уменьшить общую сумму НДС на гарантированные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику при приобретении товаров, работ и услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 171 НК РФ).
Для получения вычета требуется счет-фактура, а приобретаемые товары должны быть приняты на учет и использоваться в операциях, облагаемых НДС. Таким образом, получая от плательщика УСН счет-фактуру с выделенным в нем НДС, компания вправе претендовать на вычет.

Однако налоговики считают по-другому. По их мнению, вычет НДС и спецрежим несовместимы. Они ссылаются на позицию Минфина России (письмо от 05.10.15 № 03-07-11/56700). Чиновники считают, что по счетам-фактурам упрощенцев вычет по НДС у покупателя не принимается.

Это мнение противоречит Налоговому кодексу. Статус контрагента и применяемый им режим налогообложения не влияют на возможность получения вычетов. Действительно, упрощенцы не обязаны выставлять счета-фактуры своим покупателям (п. 3 ст. 169 НК РФ). Но речь в данной статье идет именно о праве не выставлять счета-фактуры, а не о запрете это делать.
Статья 168 НК РФ говорит о том, что обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком, возлагается на продавца. Под продавцами налоговое законодательство понимает все без исключения компании, реализующие товары, работы и услуги. Не только плательщиков НДС.
Более того, пункт 5 статьи 173 НК РФ прямо говорит о том, что неплательщик НДС может выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Если это произойдет, он обязан заплатить НДС в бюджет. Однако означает ли это, что контрагенты такого продавца (который выделил в счете фактуре НДС и уплатил его в бюджет) вправе заявить вычет?

Конституционный суд РФ считает, что да. В постановлении от 03.07.2014 № 17-П судьи указали, что НК РФ закрепляет право лиц, не являющихся плательщиками НДС, вступать в правоотношения по уплате данного налога. При этом закон возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога. И соответственно исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету. Кроме того, кодекс не обязывает покупателей выяснять, на какой системе налогообложения находится поставщик товара и является ли он плательщиком того или иного налога.

Договор без указания НДС - не причина отказа в вычете

Одним из оснований для отказа в вычете является отсутствие в договорах ссылок на необходимость уплаты НДС. Компании на УСН зачастую забывают отдельно прописывать в документах сумму налога. Просто потому, что они не являются плательщиками НДС. При этом в счетах-фактурах налог в целях его уплаты поставщику может выделяться. Получается, что гражданско-правовые договоры не всегда совпадают по содержанию со счетами-фактурами. На основании этого налоговики иногда и строят свои доводы о намерении получить из бюджета необоснованную налоговую выгоду.

Следует помнить, что гражданско-правовые договоры являются лишь базой деловых отношений, которая раскрывает намерения сторон, предмет сделки и ответственность за неисполнение взятых обязанностей. Договоры не относятся к платежным документам. Не относятся они и к документам, на основании которых производятся налоговые вычеты по НДС. Об этом говорится в постановлении Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Основанием для предъявления НДС бюджету является сумма НДС, выделяемая отдельной строкой в платежных документах и счетах-фактурах.
Покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж. О договорах здесь — ни слова.

НК РФ также не обязывает плательщиков и налоговых агентов указывать в договорах подлежащие к уплате суммы налогов. Статья 173 НК РФ прямо говорит о том, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
То, что положения договора в целях получения налоговой выгоды не имеют значения, подтвердил АС Волго-Вятского округа в постановлении от 01.08.16 № А11-9618/2015. Из материалов дела следовало, что упрощенец представил на подпись договор, в котором сумма для оплаты была указана без НДС. Данные счетов-фактур и договора расходились. Следовательно, по мнению налогового органа, представленные счета-фактуры содержали недостоверные сведения и не могли служить основанием для предоставления вычета по НДС.

Суд отклонил данный довод фискалов, указав, что первичные документы оформлялись с выделением НДС. Таким образом, стороны при оформлении первичных документов исходили из того, что цена сделки учитывает НДС. Несмотря на отсутствие НДС в договоре.
С данным выводом согласился и Президиум ВАС РФ. В информационном письме от 24.01.2000 № 51судьи подтвердили возможность взыскания НДС сверх цены работ, в случае, когда налог не был включен в расчет этой цены в договоре.
Суд указал, что НДС подлежит уплате покупателем независимо от наличия в договоре соответствующего условия. Обязанности по уплате налога следует и соответствующее право на заявление налога к вычету. Следовательно, отсутствие в договоре указания на сумму НДС не мешает предъявить эту сумму к вычету.

Если поставщик не уплатил налог, вычет под угрозой

Самая большая проблема, с которой могут столкнуться налогоплательщики, — это неуплата налога со стороны поставщика. Разрешая подобные споры, суды указывают: нет перечисления в бюджет — нет вычета НДС (постановления ФАС Уральского от 05.02.09 № Ф09-7440/08-С2 и Северо-Кавказского от 09.03.10 № А63-13200/2006-С4 округов).
Кодекс дает право покупателю возместить из бюджета налог, уплаченный поставщиком. Если поставщик свои обязательства не исполнил, источник для вычета не сформирован. В этом случае единственным источником для возмещения НДС остается федеральный бюджет. Это противоречит правовой природе НДС как косвенного налога.
Впрочем, встречается в судебной практике и противоположный взгляд на эту проблему. Например, в постановлениях ФАС Северо-Западного от 13.05.04 № А26-7051/03–214 и Центрального от 27.04.04 № А54-4312I03-C4 округов судьи решили, что покупатель не должен отвечать за недобросовестность поставщиков. Ответственность здесь лежит на налоговых органах и самих поставщиках. Нельзя отказывать в возмещении из бюджета налога добросовестному налогоплательщику.

Как получить вычет по НДС

Несмотря на то, что Налоговый кодекс не препятствует получению налоговых вычетов по счетам-фактурам неплательщиков НДС, нужно быть готовым отстаивать свою правоту в суде. При этом важно помнить ряд моментов:

  • Во-первых, режим налогообложения, который применяется продавцом по сделке, не влияет на возможность возместить НДС. Для получения вычета требуется счет-фактура с выделенным налогом и подтверждение оплаты отгруженной продукции. Важно выполнить общие условия для получения вычета (ст. 171, 172 и 176 НК РФ).
  • Во-вторых, плательщик не обязан знать, какую налоговую систему использует его контрагент. Не обязан он и выяснять это обстоятельство. Главное — удостовериться, что контрагент — действующее юрлицо, а его представители уполномочены на подписание документов.
  • В-третьих, если компания на УСН выставляет покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактуру с выделенной суммой налога, она должна уплатить его в бюджет. И хотя некоторые суды исходят из того, что это обстоятельство не влияет на вычеты, пункт 5 статьи 173 НК РФ говорит об обратном. Принимаемые же в пользу налогоплательщиков решения по таким спорам, скорее являются исключением из правил, нежели нормой.

Еще про вычеты по НДС: 

Детализация расходов увеличит вычет по НДС

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы