Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как уменьшить налог на прибыль за счет скидок покупателям

1 ноября   1  

Компания бесплатно предоставляла своим покупателям сертификаты со скидкой на будущие покупки. Налоговая инспекция сочла эти действия не направленными на получение прибыли. Следовательно, понесенные расходы по сертификатам не могли уменьшить налог на прибыль. Однако суд не согласился с точкой зрения ФНС и вынес решение в пользу налогоплательщика.

Мнение налоговой

Компания передавала покупателям сертификаты-бонусы. Предъявителю они давали возможность получить скидку на приобретаемую продукцию. Налоговики посчитали, что фактически речь здесь идет о безвозмездной передаче части товара. Эта операция не направлена на получение дохода, поэтому доначислили налог на сумму 400 тыс. руб..

Вывод связан с тем, что предоставление сертификатов покупателям осуществлялось безвозмездно, без каких-либо дополнительных встречных обязательств. По мнению инспекции, такая раздача скидок не направлена на получение дохода. Как следствие, не возникло и право на учет в целях налогообложения прибыли и расходов в виде скидки.

Мнение кассации

Кассация с подобным выводом фискалов не согласилась. Судьи признали решение инспекции незаконным. Налогоплательщик может уменьшить свои доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В состав внереализационных расходов относятся расходы в виде скидки (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В НК РФ не конкретизировано, о каких именно скидках идет речь, а также какова должна быть форма их предоставления — денежная или натуральная. Конкретный способ реализации скидок законодателем не установлен. Это может быть предоставление товара на сумму скидки, выплата премии на сумму скидки, зачет скидки в оплату следующей партии товара. Компания вправе самостоятельно избрать наиболее удобный вариант.

Продавец заключил с каждым из своих покупателей договоры купли-продажи, по условиям которых продавец обязуется передать в собственность, а покупатель принять и оплатить товар. Условиями договоров, в редакции соответствующих дополнительных соглашений, установлено предоставление покупателю скидки при условии внесения им авансового платежа.

Предоставление скидочного сертификата покупателям осуществлялось при заключении соответствующих договоров купли-продажи. Целью предоставления скидки являлось не желание одарить либо простить долг покупателю, а коммерческий интерес общества. Интерес был направлен на получение прибыли путем привлечения и стимулирования клиента к заключению сделки на наиболее выгодных условиях.

При таких обстоятельствах суд заключил, что оснований для доначисления налога не имелось и вынес Постановление АС Волго-Вятского округа от 27.05.16 № А43-14675/2015.

Как уменьшить налог на прибыль правильно

Анализ действующего законодательства говорит в пользу сделанного судьями вывода. Инспекция при доначислении налога заявляла о безвозмездном характере заключенных договоров. Между тем положения Гражданского кодекса РФ предусматривают, что безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ). При этом договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

В рассматриваемом нами случае передача товара производилась обществом не безвозмездно, а на основании соответствующих договоров купли-продажи, являющихся возмездными договорами. Товар передавался покупателям не безвозмездно, а лишь после внесения последними авансового платежа и оплаты оставшейся стоимости кредитными средствами.

Прощение долга признается дарением только в том случае, если кредитор намерен освободить должника от уплаты долга в качестве дара. То есть определяющим критерием является наличие коммерческого интереса в прощении части долга. Следовательно, предоставление обществом скидки в совокупности с вышеизложенными обстоятельствами не может рассматриваться ни в качестве сделки дарения, ни в качестве прощения долга.

Получение скидки обусловлено совершением покупателем встречных действий, связанных с покупкой товара по договору купли-продажи, являющемуся возмездной сделкой, что в целом свидетельствует о возмездном характере отношений по предоставлению скидки.

Данный вывод подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 15.07.10 № 2833/10 и постановлением Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09 . ВАС РФ пояснил, что, когда предоставление бонусов и скидок связано непосредственно с реализацией товара, такие скидки необходимо расценивать как неполученный доход, не влияющий на формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Налоговая база в таких случаях подлежит корректировке, то есть уменьшению на сумму предъявленных скидок.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы