Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Когда налогооблагаемая прибыль не уменьшится за счет расходов на питание

28 октября 2016   7618  

Расходы на питание сотрудников часто производятся за счет прибыли. Но суд не всегда поддерживает работодателя. В статье приведен пример из арбитражной практики о неправомерном уменьшении налогооблагаемой прибыли.

Компания обеспечивала сотрудников питанием. Она заключила договор со специализированной организацией, которая готовила, доставляла и выдавала еду в столовой работодателя.

В ходе выездной проверки инспекторы посчитали затраты компании по договору с этим контрагентом необоснованными. Основной аргумент проверяющих — в трудовом и коллективном договорах не прописана обязанность работодателя обеспечивать работников питанием и доставлять обеды в офис. Налоговики доначислили налог на прибыль, пени и штраф.

Кроме того, контролеры оспорили вычет НДС со стоимости питания. Работодатель не занимался реализацией продуктов питания и не уплачивал по этим операциям НДС. Значит, услуги сторонней организации компания приобретала для не облагаемой НДС деятельности.

Компания не согласилась с налоговыми доначислениями и обратилась в суд. Суды первой и апелляционной инстанции ее поддержали. Суды посчитали, что спорные расходы документально подтверждены и связаны с производственной деятельностью организации. Также арбитры признали законным вычет НДС со стоимости спорных услуг.

Почему налогооблагаемая прибыль не снизится

Однако кассация встала на сторону инспекции. Расходы на организацию питания компания отнесла к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). Чтобы учесть такие расходы при налогообложении прибыли, компания должна убедиться, что выполняется одно из следующих условий:

— расходы обязательны для компании в силу закона;

— расходы неразрывно связаны с финансово-экономической деятельностью организации;

— одновременно с расходами возникло право собственности на результат осуществления таких затрат.

По мнению работодателя, организация питания — часть мероприятий по обеспечению нормальных условий труда в организации (ст. 163 Трудового кодекса РФ). Следовательно, расходы на питание в этом случае можно учесть при расчете налога на прибыль.

Не согласившись с этими доводами, суд отметил, что организация оборудовала в столовой место для приема пищи, в котором находились микроволновые печи, холодильники, кулеры и столы со стульями. Именно эти мероприятия и обеспечивали нормальные условия труда, гарантированные трудовым законодательством. А вот расходы на питание уже излишни.

Кроме того, суд установил, что в организации отсутствует коллективный договор. А в трудовых договорах не прописано, что работодатель обязан организовать питание сотрудников и его доставку в столовую.

Дополнительный аргумент в пользу инспекции, который сработал в суде, — организация не вела персонифицированный учет расходов на питание сотрудников. Соответственно невозможно было определить стоимость и количество продуктов, которые потребил конкретный работник. То есть спорные затраты документально не подтверждены.

Согласился кассационный суд и с неправомерностью вычета НДС со стоимости питания. Работодатель сам не потребляет продукты питания. Значит, оплата продуктов питания и услуг по их доставке с производственной деятельностью не связана.

Верховный суд РФ Определением от 27.06.16 № 307-КГ16-6330 кассацию поддержал.

Что еще суды решали насчет питания и налога на прибыль

Ранее и суды, и контролеры единогласно соглашались с расходами на оплату «шведского стола» за счет прибыли, если такая обязанность прописана в трудовом или коллективном договоре (письмо Минфина России от 06.03.15 № 03-07-11/12142, постановления ФАС Московского от 06.04.12 № А40-65744/11-90-285 и Волго-Вятского от 19.07.11 № А29-11750/2009 округов).

Что решают суды относительно питания и НДС

В отношении вычета НДС со стоимости «шведских столов» ситуация не такая однозначная. Большинство арбитров полагают, что организация питания сотрудников не образует объекта обложения НДС (постановления ФАС Московского от 02.07.14 № Ф05-6369/2014, от 06.04.12 № А40-65744/11-90-285, от 30.11.09 № КА-А40/12576–09 и Западно-Сибирского от 15.09.08 № Ф04-5056/2008(10064-А75-25), от 16.10.06 № Ф04-6696/2006(27316-А75-42) округов).

Основных аргумента два:

— если расходы на питание сотрудников не прописаны в трудовом или коллективном договоре, такие расходы необоснованны в налоговом плане. А значит, не связаны с ведением бизнеса и с осуществлением облагаемых НДС операций.

— если организация «шведского стола» происходит на основании трудового или коллективного договора, то такие услуги работодатель оказывает сотрудникам в рамках трудовых, а не гражданско-правовых отношений. Соответственно не возникает реализации продуктов питания и услуг по организации приема пищи и, как следствие, объекта обложения НДС.

Следовательно, в обоих случаях вычет НДС со стоимости приобретенных продуктов и услуг по их доставке оказывается неправомерным.

Правда, есть единичные судебные решения, в которых суды сделали противоположные выводы. Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 17.02.05 № А31-314/13 квалифицировал предоставление сотрудникам продуктов питания как переход права собственности. В этом случае стоимость продуктов работодатель включает в базу по НДС. Одновременно налог, предъявленный при приобретении таких продуктов и их доставке в организацию, можно принять к вычету.

Отметим, что организация питания по системе «шведский стол» увеличивает базу по НДФЛ и страховым взносам во внебюджетные фонды. Поскольку в этом случае невозможно определить, сколько продуктов питания потребил каждый сотрудник (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 21.10.15, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.08 № А56-30516/2006, писем Минфина России от 06.03.13 № 03-04-06/6715, от 30.01.13 № 03-04-06/6–29, от 30.08.12 № 03-04-06/6–262).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
В июньском номере прошлого года я описывал налоговую схему, за которую условный срок получил Лионель Месси. Сейчас настала очередь Криштиану Роналду. В Испании с этим строго.
Но у футболиста мадридского Реала дела обстоят хуже Месси. Тот признал вину, доплатил 4 млн евро в бюджет, получил 21 месяц тюрьмы условно и спокойно продолжает играть в футбол. А у Роналду налоговики отказались брать 4 млн евро. «Маловато, — говорят, — у тебя, дорогой португальский друг, одних доначислений на 14 с половиной миллионов, так дешево ты не отделаешься».
Читать далее >>

Подписка

Сервисы