Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Хранение имущества у поставщика не повод для отказа в вычете

6 октября 2016   1157  

Инспекция отказала в вычете НДС, ссылаясь на то, что закупленное оборудование находится на складе у поставщика. Для вычета необходимо принятие имущества на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть отражение его на балансе, а это возможно и при нахождении ценностей на складе продавца. Значит, чиновники незаконно запрещают вычет (Постановление АС Уральского округа от 30.03.16 № Ф09-2131/16)

Последствия хранения товара на складе поставщика

Компания купила оборудование, но при камералке инспекция отказала в вычете НДС с его стоимости. Чиновники пояснили: на день вычета имущество хранилось на складе поставщика. Покупатель его еще не оприходовал. Значит, он не выполнил условия для вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычет противоречит и письму Минфина России от 26.09.08 № 03-07-11/318*.

* На практике проверяющие нередко игнорируют письмо Минфина России. Они признают правомерность вычета, заявленного до поступления товаров на склад налогоплательщика.

Незаконный отказ в вычете НДС по неотделимым улучшениям, выполненным арендатором

У налогоплательщика два варианта. Первый — согласиться с чиновниками и отложить вычет до поступления имущества на свой склад или до реализации товаров своему покупателю. Это законно, поскольку вычет можно использовать в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но из-за несвоевременного вычета сначала приходится переплачивать НДС. Нежелающие кредитовать казну применяют второй вариант: вычитают НДС сразу после получения права собственности на имущество и в том случае, когда оно находится на складе поставщика. Ведь ИФНС неверно трактует пункт 1 статьи 172 НК РФ. Он не требует поступления имущества на склад налогоплательщика, а указывает только на необходимость его принятия на учет. Отсюда АС Уральского округа сделал вывод: если приобретенные ценности учтены на любом балансовом счете (в комментируемом случае — на счете 08), то НДС вычтен законно. Это утверждение применимо не только к закупке оборудования.

Пример

Инспекция запретила вычет НДС по материалам, хранящимся на складе поставщика. Но право собственности на эти ценности уже перешло к налогоплательщику. Напомнив об этом, суд обратился к Инструкции по применению Плана счетов, одобренной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Там, в комментариях к счету 10, предусмотрено оприходование на данном счете и материалов, «не вывезенных со складов поставщиков». Поскольку их надо отразить в бухучете, то можно и вычесть НДС (постановление ФАС Уральского округа от 03.06.09 № Ф09-3493/09-С2).

Есть и другие аргументы для вычета. Среди них договор, где предусмотрено хранение имущества у поставщика (постановления ФАС Северо-Кавказского от 28.10.10 № А53-26626/2009, АС Центрального от 07.07.15 № Ф10-1897/2015 округов и др.). Или документы, подтверждающие — ценности впоследствии вывезены со склада поставщика, что показывает реальность спорной сделки.


Вычет НДС по услугам по открытию и обслуживанию кредитной линии


Решения судов по похожим спорам

Обычно подобные споры выигрывают налогоплательщики. Это, в частности, видно из постановлений ФАС Западно-Сибирского от 16.12.11 № А27-353/2010, Московского от 25.07.11 № КА-А40/7513–11 и Поволжского от 15.07.10 № А55-29172/2009 округов. Законность использования вычета до поступления ценностей на склад покупателя подтверждена и определением ВАС РФ от 30.09.09 № ВАС-12707/09.

Есть отдельные решения в пользу инспекции. Но, как правило, их принимают, когда имеются дополнительные аргументы против налогоплательщика. К примеру, если контрагенты отрицают реальность спорных сделок (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.14 № А63-15990/2012). Или же когда товар не оприходован в бухучете (АС Волго-Вятского округа от 03.06.15 № А43-6613/2014)**. Или же когда в договоре поставки предусмотрены особые условия перехода права собственности. Скажем, после принятия товара на склад налогоплательщика либо после поступления на указанную покупателем станцию назначения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.11 № А05-11812/2010).

** В Волго-Вятском округе безопаснее откладывать вычет до поступления товара на склад. В этом округе нет решений в защиту компаний, но есть одно в пользу ИФНС. Не исключено, что суд применит его и когда ценности отражены в учете, но не поступили на склад налогоплательщика.

Возможна ситуация, когда товар уже отгружен со склада поставщика, но на конец квартала находится в пути. Тогда суд анализирует договор поставки. Если там предусмотрен переход права собственности после отгрузки и стоимость ценностей отражена в бухучете налогоплательщика, то арбитраж обычно подтверждает вычет (постановления ФАС Западно-Сибирского от 26.12.11 № А27-3297/2011, Северо-Кавказского от 17.12.10 № А53-6846/2010 и Уральского от 03.06.09 № Ф09-3493/09-С2 округов). Использование вычета противоречит письму Минфина России от 26.09.08 № 03-07-11/318. Но чиновники игнорируют, что в бухучете отражаются ценности в пути (п. 26 ПБУ 5/01). Следовательно, они оприходованы и вычет возможен.

Также суд подтверждает вычет, если налогоплательщик получил товары со склада поставщика и сразу отправил их своему покупателю (постановления АС Волго-Вятского от 03.07.15 № А11-5011/2014, ФАС Поволжского от 21.05.09 № А55-16309/2008, Центрального от 24.01.12 № А54-901/2011 округов и др.). О правомерности вычета в такой ситуации сообщал и Президиум ВАС РФ (постановление от 06.04.10 № 17036/09).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Жила-была компания на общем режиме. Нужно было ей закупить у производителей товар для перепродажи. Производители нашлись, товар — тоже, качество и цена покупателя устроили. Но тут выяснилось, что оба найденных производителя применяют упрощенку. Значит, входящего НДС от них не жди. Опечалилась компания…
Руководство производителей, заметив, что выгодный покупатель резко погрустнел от таких известий, пишет ему послание: «Не печальтесь, есть у нас несколько дистрибьютеров на общем режиме — заключите-ка договор с ними, и будет вам НДС в полном объеме». Подписал покупатель бумаги с этими дистрибьютерами, исправно получал от них счета-фактуры. А товар, разумеется, приходил напрямую от производителей. Тут и сказочке… нет, пока не конец.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы