Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Незаконный отказ в вычете НДС по неотделимым улучшениям, выполненным арендатором

3 октября 2016   139  

Арендодателю возвращено имущество с неотделимыми улучшениями, проведенными арендатором. Еще передан счет-фактура с выделенным НДС. Но инспекция заявляет о незаконности вычета собственником имущества (постановление АС Поволжского округа от 07.06.16 № Ф06-9226/2016).

Неотделимые улучшения арендатора

Вернув имущество, по которому выполнены неотделимые улучшения, арендатор начислил НДС с их стоимости, указал налог в счете-фактуре. Данный счет-фактура передан владельцу основных средств, который возместил затраты на неотделимые улучшения. Вправе ли собственник — арендодатель вычесть «входной» НДС, приведенный в счете-фактуре?


Учет расходов на капремонт арендованного имущества >>>


Чиновники запретили вычет, пояснив: улучшения не использованы арендодателем. У судей иное мнение — улучшения нужны как для получения доходов от аренды, так и для эксплуатации основных средств самим арендодателем (после расторжения договора аренды). Значит, владелец имущества вправе вычесть НДС. Вычет нужно заявить после расторжения договора аренды, возврата имущества арендатором и получения счета-фактуры. Отстаивая право на вычет, стоит опираться на судебные решения, по которым арендатор должен начислять НДС с передаваемых неотделимых улучшений (определение ВАС РФ от 17.06.14 № ВАС-7277/14 и др.)*. Начисление НДС свидетельствует о наличии источника для вычета. И, как следствие, о законности самого вычета.
* Иногда суд указывает: неотделимые улучшения нужны только арендатору. Нельзя говорить об их последующей передаче арендодателю и о начислении НДС (пример — постановление АС Московского округа от 03.09.14 № А40-105354/13). В изучаемом случае на подобные решения лучше не ссылаться — они невыгодны арендодателю и не позволяют вычесть НДС.

В комментируемом деле суд признал законность вычета, ссылаясь на оплату улучшений арендодателем. Вычет правомерен и когда стоимость переданных улучшений зачтена в счет арендной платы. Также можно вычесть НДС, если улучшения не оплачены, но задолженность по ним отражена в учете собственника. Если же он безвозмездно получил неотделимые улучшения, то не рекомендуем вычитать НДС, отраженный в счете-фактуре. Ведь при безвозмездной передаче счета-фактуры не фиксируются в книге покупок (п. 19 Правил ведения книги покупок, одобренных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Это косвенно показывает невозможность вычета.


Без записи на счете 08 компания рискует потерять право на вычет НДС >>>


Передача неотделимых улучшений

Обычно арбитраж поддерживает арендодателей, вычитающих НДС по оплаченным неотделимым улучшениям. Это, в частности, видно из постановлений АС Западно-Сибирского от 18.11.14 № А27-217/2014, Поволжского от 08.07.16 № Ф06-9925/2016, ФАС Московского от 14.08.09 № КА-А40/7779–09 округов. Законность вычета подтверждена и пунктом 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33.

Есть отдельные решения в пользу ИФНС. Но они, как правило, связаны с ошибками в оформлении документов. Например, суд может отказать в вычете, если по договору аренды для неотделимых улучшений необходимо письменное согласие собственника, а оно отсутствует (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.13 № А67-1401/2012).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
«400 сравнительно честных способов»
«А вас ловили когда-нибудь на однодневках? Меня ловили. Дело было так. Давным-давно работал я в неком холдинге специалистом по налогообложению. Приходит как-то директор и говорит, что надо оборудование передать из одной нашей компании в другую. Но так, чтобы НДС не платить при передаче. И не восстанавливать с недоамортизированной стоимости тоже. Возможно ли это?
Конечно, возможно, говорю. Это вы по адресу обратились. Я знаю 400 сравнительно честных способов…
Посидел пару часиков, подумал. Разработал схему с реорганизацией. Подобрал ссылки на Налоговый кодекс и арбитражную практику. Сделал красивую презентацию в PowerPoint. Показал директорам, бухгалтерам и юристам. Все довольны и счастливы. Внутренне ликуют. А через несколько месяцев подходит ко мне знакомый налоговый инспектор. Мы с ним в футбол вместе играли по средам.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы