Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Контроль за уровнем цен разрешен, если налоговая выгода кажется налоговикам необоснованной

3 октября 2016   4747  

Инспекция считает, что компания реализовала взаимозависимым лицам недвижимость по заниженной цене. Она провела контроль цен и доначислила налоги. Компания считает, что региональные налоговики не вправе контролировать цены (Определение ВC РФ от 22.07.16 № 305-КГ16-4920).

Какие цены идут под контроль?

Во время выездной проверки налоговики установили, что организация реализовала несколько объектов недвижимости взаимозависимым лицам (руководителями и учредителями продавца и покупателей выступали одни и те же лица). Покупатели на УСН после сделки начали сдавать полученное имущество в аренду.

Внимание налоговиков привлекли цены сделок купли-продажи. Экспертиза, проведенная по инициативе проверяющих, подтвердила, что покупатель реализовал один из объектов недвижимости по цене в 30 раз ниже рыночной. Рыночную стоимость остальных объектов налоговики определили как их кадастровую стоимость с поправкой на коэффициент инфляции на период реализации. Опираясь на такую оценку, контролеры пересчитали доходы компании и доначислили ей налоги, пени и штраф. Поскольку действия аффилированных лиц не были обусловлены экономическими причинами и были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды за счет искажения налоговой базы при реализации зданий по цене существенно ниже рыночной.

Компания оспорила доначисления в суде. По мнению продавца, территориальные инспекторы не уполномочены проводить контроль уровня цен, применяемых налогоплательщиками.


Общие контрагенты не доказывают взаимозависимость лиц >>>


Суды согласились, что налоговики на местах в рамках камералки или выездной налоговой проверки не компетентны непосредственно определять доходы взаимозависимых лиц для целей налогообложения, если они установили отклонение примененной цены сделки от рыночной. Поскольку налоговый контроль в сфере трансфертного ценообразования осуществляет лишь Федеральная налоговая служба (ее центральный аппарат). При этом сделка должна быть признана контролируемой по правилам главы 14.4 НК РФ (п. 2 ст. 105.3, п. 1 ст. 105.5, ст. 105.6, п. 1 ст. 105.7 и ст. 105.17 НК РФ).

В спорных сделках цена существенно отклонялась от рыночного уровня. Кроме того, инспекторы установили признаки того, что компания получила необоснованную налоговую выгоду (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»). Поэтому факт отклонения фактической цены сделки от рыночного уровня в совокупности с другими обстоятельствами совершения сделки имеет юридическое значение.

Продавец и покупатели недвижимости — взаимозависимые лица. При этом цена купли-продажи объектов существенно отклонялась от рыночной (в 30, в 230 и в 116 раз по каждому из договоров соответственно). Такое многократное отклонение цены от цен на рынке ставит под сомнение саму возможность продажи дорогостоящего имущества на таких условиях. Учитывая взаимозависимость сторон и отсутствие экономических причин занижения цен, суд согласился с налоговиками, что единственная цель сделки — получить необоснованную налоговую экономию.


Расчетный метод начисления налогов. Как инспекторы считают налоги расчетным способом >>>


В этом случае контролеры вправе определить размер недоимки расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). При этом они могут применять не только методики, предусмотренные главой НК РФ, посвященной контролю в сфере трансфертного ценообразования, но и иными возможными методами расчета налогов с той или иной степенью вероятности. В том числе исходя из сведений о рыночной стоимости объекта оценки.

Налоговый контроль цен в других судах

Подобные выводы чуть раньше сделал Минфин России. В частности, в письме от 08.07.16 № 03-07-11/40217 финансисты отметили, что налоговики на местах вправе проверить политику ценообразования. Но только в том случае, если манипулирование уровнем цен в сделках между взаимозависимыми лицами привело к налоговым последствиям. При этом чиновники разрешили инспекторам использовать в том числе методы, перечисленные в главе 14.1 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит совместное письмо ФНС России от 02.11.12 № ЕД-4-3/18615 «О применении отдельных положений статьи 105.3 НК РФ» и Минфина России от 18.10.12 № 03-01-18/8–145 «О применении положений статьи 105.3 НК РФ». Правда, четыре года назад чиновники рекомендовали пересчитывать налоги только исходя из методов, приведенных в главе 14.1 НК РФ.

Во всех остальных случаях контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ, письма Минфина России от 04.05.16 № 03-01-18/25927 и от 25.02.16 № 03-01-11/10321). Высшие суды также отмечали, что налоговики на местах не уполномочены проверять ценовую политику по сделкам между аффилированными лицами. Такое право предоставлено только Федеральной налоговой службе (Федеральный закон от 18.07.11 № 227-ФЗ, решение Верховного суда РФ от 01.02.16 № АКПИ15-1383 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим абзаца двенадцатого письма Минфина России от 18.10.12 № 03-01-18/8–145 „О применении положений статьи 105.3 НК РФ“»).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Жила-была компания на общем режиме. Нужно было ей закупить у производителей товар для перепродажи. Производители нашлись, товар — тоже, качество и цена покупателя устроили. Но тут выяснилось, что оба найденных производителя применяют упрощенку. Значит, входящего НДС от них не жди. Опечалилась компания…
Руководство производителей, заметив, что выгодный покупатель резко погрустнел от таких известий, пишет ему послание: «Не печальтесь, есть у нас несколько дистрибьютеров на общем режиме — заключите-ка договор с ними, и будет вам НДС в полном объеме». Подписал покупатель бумаги с этими дистрибьютерами, исправно получал от них счета-фактуры. А товар, разумеется, приходил напрямую от производителей. Тут и сказочке… нет, пока не конец.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы