Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Контроль за уровнем цен разрешен, если налоговая выгода кажется налоговикам необоснованной

3 октября   1  

Инспекция считает, что компания реализовала взаимозависимым лицам недвижимость по заниженной цене. Она провела контроль цен и доначислила налоги. Компания считает, что региональные налоговики не вправе контролировать цены (Определение ВC РФ от 22.07.16 № 305-КГ16-4920).

Какие цены идут под контроль?

Во время выездной проверки налоговики установили, что организация реализовала несколько объектов недвижимости взаимозависимым лицам (руководителями и учредителями продавца и покупателей выступали одни и те же лица). Покупатели на УСН после сделки начали сдавать полученное имущество в аренду.

Внимание налоговиков привлекли цены сделок купли-продажи. Экспертиза, проведенная по инициативе проверяющих, подтвердила, что покупатель реализовал один из объектов недвижимости по цене в 30 раз ниже рыночной. Рыночную стоимость остальных объектов налоговики определили как их кадастровую стоимость с поправкой на коэффициент инфляции на период реализации. Опираясь на такую оценку, контролеры пересчитали доходы компании и доначислили ей налоги, пени и штраф. Поскольку действия аффилированных лиц не были обусловлены экономическими причинами и были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды за счет искажения налоговой базы при реализации зданий по цене существенно ниже рыночной.

Компания оспорила доначисления в суде. По мнению продавца, территориальные инспекторы не уполномочены проводить контроль уровня цен, применяемых налогоплательщиками.


Общие контрагенты не доказывают взаимозависимость лиц >>>


Суды согласились, что налоговики на местах в рамках камералки или выездной налоговой проверки не компетентны непосредственно определять доходы взаимозависимых лиц для целей налогообложения, если они установили отклонение примененной цены сделки от рыночной. Поскольку налоговый контроль в сфере трансфертного ценообразования осуществляет лишь Федеральная налоговая служба (ее центральный аппарат). При этом сделка должна быть признана контролируемой по правилам главы 14.4 НК РФ (п. 2 ст. 105.3, п. 1 ст. 105.5, ст. 105.6, п. 1 ст. 105.7 и ст. 105.17 НК РФ).

В спорных сделках цена существенно отклонялась от рыночного уровня. Кроме того, инспекторы установили признаки того, что компания получила необоснованную налоговую выгоду (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»). Поэтому факт отклонения фактической цены сделки от рыночного уровня в совокупности с другими обстоятельствами совершения сделки имеет юридическое значение.

Продавец и покупатели недвижимости — взаимозависимые лица. При этом цена купли-продажи объектов существенно отклонялась от рыночной (в 30, в 230 и в 116 раз по каждому из договоров соответственно). Такое многократное отклонение цены от цен на рынке ставит под сомнение саму возможность продажи дорогостоящего имущества на таких условиях. Учитывая взаимозависимость сторон и отсутствие экономических причин занижения цен, суд согласился с налоговиками, что единственная цель сделки — получить необоснованную налоговую экономию.


Расчетный метод начисления налогов. Как инспекторы считают налоги расчетным способом >>>


В этом случае контролеры вправе определить размер недоимки расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). При этом они могут применять не только методики, предусмотренные главой НК РФ, посвященной контролю в сфере трансфертного ценообразования, но и иными возможными методами расчета налогов с той или иной степенью вероятности. В том числе исходя из сведений о рыночной стоимости объекта оценки.

Налоговый контроль цен в других судах

Подобные выводы чуть раньше сделал Минфин России. В частности, в письме от 08.07.16 № 03-07-11/40217 финансисты отметили, что налоговики на местах вправе проверить политику ценообразования. Но только в том случае, если манипулирование уровнем цен в сделках между взаимозависимыми лицами привело к налоговым последствиям. При этом чиновники разрешили инспекторам использовать в том числе методы, перечисленные в главе 14.1 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит совместное письмо ФНС России от 02.11.12 № ЕД-4-3/18615 «О применении отдельных положений статьи 105.3 НК РФ» и Минфина России от 18.10.12 № 03-01-18/8–145 «О применении положений статьи 105.3 НК РФ». Правда, четыре года назад чиновники рекомендовали пересчитывать налоги только исходя из методов, приведенных в главе 14.1 НК РФ.

Во всех остальных случаях контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ, письма Минфина России от 04.05.16 № 03-01-18/25927 и от 25.02.16 № 03-01-11/10321). Высшие суды также отмечали, что налоговики на местах не уполномочены проверять ценовую политику по сделкам между аффилированными лицами. Такое право предоставлено только Федеральной налоговой службе (Федеральный закон от 18.07.11 № 227-ФЗ, решение Верховного суда РФ от 01.02.16 № АКПИ15-1383 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим абзаца двенадцатого письма Минфина России от 18.10.12 № 03-01-18/8–145 „О применении положений статьи 105.3 НК РФ“»).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы