Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Восстановление НДС при продаже основного средства

23 сентября   0  

Инспекция требует восстановить НДС с недоамортизированной стоимости основных средств, отправленных в утиль. Компания считает, что Налоговый кодекс этого не требует. При утилизации основного средства компания получает доход от продажи металлолома. Эта сделка не облагается НДС. Фактически компания реализовала оборудование в качестве лома, налог надо восстановить (Постановление АС Уральского округа от 25.05.16 № А60-37139/2015).

Восстановление НДС при списании и продаже основных средств

Компания демонтировала основные средства и сдала лом в утиль. Сдача металлолома — не облагаемая НДС операция (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Налоговики требуют восстановить налог, ранее принятый к вычету, в доле, пропорциональной остаточной стоимости основного средства.

Однако организация не согласна с этим требованием. Она считает, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать НДС при утилизации основных средств.

Судьи поддержали налоговиков. Закон требует, чтобы налогоплательщик восстановил налог, принятый к вычету по основным средствам, в случаях дальнейшего использования этого имущества для осуществления операций, не облагаемых НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Фактически компания реализовала оборудование в качестве металлолома. Реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС. Следовательно, налог компания должна была восстановить в сумме, пропорциональной остаточной стоимости в налоговом периоде, в котором оборудование сдано в утиль. Доначисления законны.


ИФНС завышает срок амортизации основных средств


Позиция судей созвучна с мнением Минфина России (письмо от 18.03.11 № 03-07-11/61). Чиновники считают, что ранее принятые к вычету суммы НДС при реализации основных средств в качестве лома черных и цветных металлов подлежат частичному восстановлению.

Однако данная точка зрения не бесспорна. Перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС, носит закрытый характер (п. 2 ст. 170 НК РФ). Эта норма не обязывает восстанавливать НДС при списании основных средств в утиль. Налоговики не вправе расширять перечень оснований для восстановления налога.

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ действительно предусматривает восстановление НДС для случаев дальнейшего использования ОС в операциях, не облагаемых этим налогом. Однако речь здесь идет именно об использовании самих основных средств, а не их остатков после демонтажа и разборки.

Материалы, из которых было сделано оборудование, это самостоятельный объект учета. Компания продала именно металлолом, а не основные средства в качестве металлолома. Оборудование прекратило свое существование в результате демонтажа и разборки. Отходы же по своим функциональным и физическим характеристикам отличаются от оборудования. Последнее обеспечивает основную деятельность предприятия, а лом — побочный продукт этой деятельности.


Учет доначисленного НДС в налоговых расходах


Решения судов по похожим спорам

Судебная практика частично подтверждает, что у налогового органа отсутствовали основания для доначислений. В постановлениях ФАС Западно-Сибирского от 25.10.13 № Ф04-5183/13 и Северо-Западного от 21.03.13 № Ф07-410/13 округов судьи пояснили, что перечень оснований для восстановления налога не может произвольно расширяться по требованию налоговиков.

Однако Верховный суд РФ в определении от 17.07.15 № 301-КГ15-7324 указал, что если приобретенное оборудование, по которому были заявлены вычеты, списывается, демонтируется и продается, то происходит реализация лома. Такая реализация НДС не облагается. При этом бюджет не должен нести негативные последствия от действия плательщиков. Следовательно, предприятия обязаны восстановить суммы НДС при совершении подобных операций.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы