Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

ИФНС завышает срок амортизации основных средств

23 сентября   0  

Основные средства полностью самортизированы прошлыми собственниками. Но ИФНС требует применять те же нормы амортизации, что и по новому имуществу. Чиновники не признают амортизационные нормы, рассчитанные самим налогоплательщиком. И доначисляют налог на прибыль. Действия проверяющих противоречат статье 258 НК РФ. Из нее ясно, что в спорной ситуации организация вправе определять амортизацию от ожидаемого срока эксплуатации. Его рассчитывает сам налогоплательщик (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 17.06.16 № А19-10686/2015)

Как определить срок амортизации основных средств

Организация приобрела основное средство, которое полностью самортизировано прежним собственником. Оно стоит более 100 тыс. рублей — это амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но из НК РФ неясно, как определять его срок амортизации.

Открыв письмо Минфина России от 11.02.14 № 03-03-06/1/5446, мы узнаем мнение чиновников. Они требуют применять нормы, рассчитанные по Классификации, одобренной постановлением Правительства России от 01.01.02 № 1. То есть использовать норму, введенную для новых основных средств.

По мнению налогоплательщика, подобное использование необоснованно. Ведь объект, который уже самортизирован предыдущими собственниками и фактически полностью выработал свой ресурс, нельзя приравнять к новому. Поэтому организация отклоняет ведомственные разъяснения. Она определяет период амортизации самостоятельно — исходя из ожидаемого срока использования основного средства. ИФНС признала такую самостоятельность незаконной, уменьшила амортизацию и доначислила налог на прибыль.


Если дорогостоящие автомобили не используются, их могут признать неамортизируемым имуществом


Можно ли вводить срок амортизации самостоятельно

АС Восточно-Сибирского округа поддержал компанию, пояснив: инспекция неправомерно игнорирует пункт 7 статьи 258 НК РФ. Там указано: налогоплательщик вправе сам вводить срок амортизации отдельных основных средств. А именно тех, которые у предыдущих собственников отработали весь нормативный период использования.

Устанавливая срок амортизации подобного имущества, можно учитывать требования техники безопасности, информацию производителей, иные обстоятельства. Налогоплательщик вправе создать экспертную комиссию из привлеченных специалистов или своих работников. Она определит ожидаемый срок эксплуатации (равный сроку амортизации), указав его в своем заключении. Подобный документ поможет убедить судей в обоснованности используемого срока, избавит от доначисления налога на прибыль (постановление АС Северо-Западного округа от 04.12.14 № А42-6006/2013).

Возможны и другие аргументы в пользу компании. Например, письмо ремонтной организации о вероятном сроке использования техники. Или справка самого налогоплательщика о фактическом сроке эксплуатации основных средств, аналогичных приобретенному.


Как выгодно исчислить налог на имущество с учетом новаций


Как применяется понижающий коэффициент амортизации

В постановлении АС Западно-Сибирского округа от 05.05.16 № Ф04-1603/2016 суд рассмотрел ситуацию, когда компания получила бывшие в употреблении основные средства после реорганизации. Остаточную стоимость объектов и принадлежность их к амортизационным группам она определила в соответствии с разделительным балансом и актом приема-передачи. Для определения сроков полезного использования ОС организация создала специальную комиссию. В ее состав вошли, в частности, генеральный директор, главный инженер, главный бухгалтер, заместитель директора по экономике.

Комиссия взяла срок полезного использования для новых основных средств и уменьшила его на коэффициент 1,2. Налоговики решили, что использование коэффициента 1,2 необоснованно и определили срок полезного использования как для новых основных средств.

Но суды трех инстанций встали на сторону компании. Применение понижающего коэффициента не противоречит нормам главы 25 НК РФ. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования активов, бывших в употреблении (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Компания правомерно установила срок полезного использования с учетом индивидуальных факторов. Она учла сроки фактического использования объектов у предыдущего собственника, степень физического и морального износа. А также ожидаемые сроки эксплуатации, режим работы, естественные условия, требования техники безопасности. Применение коэффициента 1,2 отражено в экспертном заключении, которое составили члены комиссии.

Конкретная методика определения срока полезного использования ОС, бывших в употреблении у предыдущего собственника, в НК РФ не предусмотрена. Общество установило срок полезного использования в соответствии с фактическим периодом эксплуатации имущества. Компания учла срок возможного использования имущества в своей деятельности и способность приносить доход в будущем. Эксплуатация ОС новым собственником не повлекла изменения этих объектов и изменение их характеристик.

Суды отметили, что установление срока полезного использования свыше остаточного не является нарушением, медленнее уменьшает стоимость имущества. А также формирует меньшие расходы по амортизационным отчислениям и большие начисления по налогу на имущество. Следовательно, не приводит к занижению сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. Инспекция не привела аргументов, что срок полезного использования активов, бывших в эксплуатации, должен быть равен сроку использования, который законодатель определил для новых ОС.

Таким образом, при установлении срока использования подержанных активов организация может применить понижающий коэффициент. За счет уменьшения срока полезного использования основных средств можно сэкономить не только налог на прибыль, но и налог на имущество.

в конце отметим, что подобные споры выигрывают налогоплательщики (постановления ФАС Дальневосточного от 13.03.14 № Ф03-150/2014, Северо-Кавказского от 24.05.12 № А01-1564/2011, и Уральского от 24.12.12 № Ф09-12392/12 округов).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы