Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Учет доначисленного НДС в налоговых расходах

19 сентября   0  

Организация заплатила НДС из своих средств, а в пункте 19 статьи 270 НК РФ рассмотрен налог, предъявленный покупателям. Чиновники ссылаются на ненадлежащую норму кодекса и незаконно отказывают в признании затрат (постановление АС Западно-Сибирского округа от 24.05.16 № А27-8705/2015).

Отнесение НДС к расходам

Инспекцией доказано: компания занизила выручку, облагаемую НДС. Этот налог был доначислен предприятию. И не может относиться на издержки, уменьшающие облагаемую прибыль. Так заявили проверяющие, ссылаясь на пункт 19 статьи 270 НК РФ. Им запрещено включение в расходы тех налогов, которые предъявлены покупателю.

Организация согласилась с тем, что обычно НДС не списывают в затраты. Но в комментируемом случае этот налог инспекция доначислила после всех расчетов с покупателями. В договорах с ними не предусмотрено увеличение продажной цены, налогоплательщик не выставлял новые счета-фактуры, а в первоначальных не выделена сумма налога. Компания не получала от контрагентов дополнительные средства, ей пришлось заплатить налог за свой счет.

Поскольку организация не предъявляла НДС покупателям, то неоправданна ссылка на пункт 19 статьи 270. Так сообщил АС Западно-Сибирского округа, указав: нужно руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Он позволяет включить в расходы те налоги, которые уплачены в соответствии с законодательством. К ним арбитраж отнес и спорный НДС, резюмировав: налогоооблагаемую прибыль компания уменьшила законно*.

* Решение суда неприменимо, если НДС доначислен из-за недостоверности счетов-фактур или из-за других ошибок с применением вычетов. Тут НДС не подтвержден документально и не уменьшает облагаемую прибыль.


Как вычесть больше НДС, разделив общехозяйственные расходы


Дата учета затрат в виде НДС

Если организация использует метод начислений, то и расходы надо отразить на дату начисления налогов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть еще до уплаты НДС. Это вывод из изучаемого решения и других дел (см. хотя бы постановления ФАС Дальневосточного от 02.09.13 № Ф03-222/2013 и АС Западно-Сибирского от 06.10.15 № А27-19625/2014 округов). Правда, в анализируемом постановлении не поясняют, как определять день начисления налогов в комментируемой ситуации. Безопаснее уменьшать прибыль в том периоде, когда вступило в силу решение инспекции по результатам проверки. Ведь именно из-за этого решения возникла обязанность по уплате НДС.

В отдельных арбитражных делах предложен и другой вариант учета. Он выгоден, когда доначислен не только НДС, но и налог на прибыль.

Пример

Предприятию доначислен налог на прибыль. По утверждению компании, доначисления завышены, поскольку не учтены расходы, выявленные в ходе проверки. К таким затратам отнесен доначисленный НДС, который не предъявлен контрагентам. Суд напомнил: в акте проверки должны быть отражены нарушения плательщика (подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ). Это и излишняя уплата налогов. Она может возникнуть из-за того, что компания не учла часть расходов. В изучаемой ситуации к таким затратам отнесен непредъявленный НДС. Значит, инспекция обязана учесть дополнительные издержки, и это приведет к сокращению доначисленного налога на прибыль. Так сообщил АС Уральского округа (постановление от 24.11.15 № Ф09-8340/15). Близкое решение принято и в Поволжском округе. Там суд отнес непредъявленный НДС на расходы, уменьшающие облагаемый доход предпринимателя (постановление от 22.03.16 № Ф06-6673/2016).

Несмотря на арбитражную практику, чиновники обычно не указывают выявленные затраты в акте проверки. Поэтому организации стоит самой привести их в возражениях по акту, сдаваемых в ИФНС. Там нужно ссылаться на сам акт ИФНС (где указан доначисленный НДС), сообщить о невозможности предъявления этого налога покупателям. К своим возражениям налогоплательщик вправе приложить копии договоров, где не предусмотрено увеличение цены и предъявление НДС. Либо перечислить иные обстоятельства, не позволяющие взыскать доначисленный НДС. К ним, в частности, можно отнести ликвидацию контрагента (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.13 № А42-1576/2012). Или розничные продажи, при которых неизвестны данные покупателей.

Налоговики скорее всего проигнорируют возражения компании, но их учтет суд. Он спишет непредъявленный контрагентам НДС в расходы, что позволит уменьшить облагаемую прибыль и налог на прибыль.


Без записи на счете 08 компания рискует потерять право на вычет НДС


Решения судов по похожим спорам

Подобные споры обычно выигрывают компании. Это, к примеру, видно из постановлений АС Волго-Вятского от 07.05.15 № А11-4982/2014, ФАС Дальневосточного от 19.06.14 № Ф03-2381/2014, Северо-Кавказского от 10.08.09 № А32-5096/2007–12/27 округов. Налогоплательщика защитил и ВАС РФ (определение от 08.08.13 № ВАС-10247/13).

Ранее издавали отдельные решения о незаконности уменьшения прибыли (постановления ФАС Дальневосточного от 11.12.12 № Ф03-4843/2012, Московского от 21.05.09 № КА-А40/4466-09-2 и Северо-Западного от 17.12.07 № А05-14073/2006 округов). Но они противоречат современной арбитражной практике. Сейчас победа чиновников маловероятна.

Суд также рассматривает НДС, доначисленный из-за неподтверждения нулевой ставки. Его тоже можно отнести на затраты (постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15047/12). Здесь с арбитражем согласны и в Минфине России (письмо от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961). Расходы увеличивают в том периоде, когда истек 180-дневный срок, отведенный для подтверждения нулевой ставки (письмо Минфина России от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы