Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как вычесть больше НДС, разделив общехозяйственные расходы

1 сентября   0  

Организация сочетает выдачу займов и деятельность, облагаемую НДС. Из-за этого проверяющие требуют распределять входной НДС по всем общехозяйственным расходам. Предприятие распределяет лишь часть данного налога. В суде компания доказала, что часть общехозяйственных затрат связана только с деятельностью представительства, которое не выдает займы. НДС, приходящийся на эти расходы, относится лишь к облагаемой деятельности. Поэтому вычтен полностью (постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.04.16 № А27-15853/2015).

Вычитаемый НДС при облагаемых и необлагаемых операциях

Компания совмещает два вида деятельности. Один из них (консультационные услуги) облагается НДС, второй (выдача займов и продажа долей в уставном капитале) освобожден от налога. Доля расходов, связанных с необлагаемыми операциями, более 5 процентов от всех затрат. Значит, можно вычесть только часть входного НДС, приходящегося на услуги по содержанию офисов и на другие общехозяйственные издержки. Так заявили проверяющие, и организация не спорила. Но компания не согласилась с расчетом вычетов.

Пример

ИФНС определила соотношение выручки от облагаемых операций ко всей выручке. На это соотношение чиновниками умножен входной НДС, приходящийся на общехозяйственные расходы, понесенные по местонахождению головной организации и по месту работы ее столичного представительства.

Возражая, налогоплательщик подчеркнул: выдачей займов занимались только работники головного офиса. Сотрудники столичного представительства отвечали исключительно за облагаемые налогом операции. Поэтому нужно полностью вычесть входной НДС, приходящийся на аренду офиса в Москве и на прочие общехозяйственные расходы столичного подразделения компании.

В суде налогоплательщик ссылался на свою учетную политику. В ней прямо сказано: все расходы столичного подразделения связаны лишь с облагаемыми сделками. Это соответствует фактическим обстоятельствам заключения договоров займа и продажи долей. Они подготовлены в головном офисе и согласованы только его работниками. Доказательство — распечатки из действующей в организации системы электронного документооборота. Там приведены фамилии всех сотрудников, обеспечивающих выдачу займов и продажу долей. Среди них нет работающих в Москве.

Еще в суд переданы доверенности на заключение договоров купли-продажи долей в уставном капитале. Эти доверенности выписаны только на работников головного офиса. Они же указаны в самих договорах. Кроме того, в арбитраж предъявлены показания сотрудников, из которых ясно — обеспечение заемных операций не входило в обязанности работников подразделения. Значит, по этому подразделению не надо распределять входной НДС, его полностью вычитают. К такому выводу пришли Седьмой ААС (постановление от 15.12.15 № А27-15853/2015) и АС Западно-Сибирского округа в комментируемом деле.

Доказать незаконность сокращения вычетов помогут и иные аргументы (см. таблицу). В частности, трудовые договоры и должностные инструкции. Допустим, в этих документах, оформленных на работников подразделения или какого-либо отдела, нет обязанностей, связанных с выдачей займов и другими необлагаемыми операциями. Это довод против распределения входного НДС, приходящегося на расходы, связанные с деятельностью данного подразделения (отдела).

Как вычесть НДС - аргументы

Доводы, принятые в суде Реквизиты постановления
Организация подготовила расчет издержек на выдачу каждого займа. Инспекция не смогла его опровергнуть. Расчет позволяет узнать итоговую величину затрат на необлагаемые операции. Они не превышают 5 процентов от общих расходов, и можно вычесть весь входной НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ) ФАС Волго-Вятского округа от 08.09.11 № А39-4071/2010
Получены доходы — проценты по выданным займам. Они освобождены от НДС, и инспекция заставляет распределять входной налог по общехозяйственным расходам. Но проценты начислялись автоматически (компьютерной программой), новые займы в отчетном периоде не выдавались. Значит, в этом периоде у компании нет затрат, связанных с получением необлагаемых доходов. Все издержки, включая общепроизводственные, нужны только для получения облагаемой выручки. И надо вычесть весь НДС АС Московского округа от 06.02.15 № А40-157984/13
Все операции по выдаче займов обеспечивал контрагент. Это отражено в учетной политике, доказано договором с данным контрагентом и актами на оказание услуг. Следовательно, затраты на аренду основных средств и другие общепроизводственные расходы самой компании не связаны с займами. По ним вычет неограничен ФАС Московского округа от 05.06.14 № А40-82516/13
К распределяемому инспекция отнесла входной НДС по канцтоварам, стоимость которых списана на общехозяйственные расходы. По мнению чиновников, такое списание показывает: имущество использовано для всей деятельности, включая освобожденную от НДС. Возражая, налогоплательщик предъявил карточки по счету 10 «Материалы». Там указаны операции, на которые требовались те или иные материалы, и ясно — канцтовары нужны только для облагаемых. По ним вычитают весь НДС ФАС Московского округа от 03.12.13 № А40-42660/12-99-237*
Налоговики решили: издержки, связанные с необлагаемыми операциями, превышают 5 процентов от всех затрат. Это не позволяет вычесть весь входной НДС. Налогоплательщик возразил: в расходы, нужные для необлагаемых сделок, включена часть зарплаты каждого управленца. Но фактически лишь трое из управленцев отвечали за все операции, включая необлагаемые. Задачи остальных сотрудников связаны только с основной деятельностью, по которой взимается НДС (доказательство — должностные инструкции). Их зарплату нельзя даже частично включать в расходы по необлагаемым сделкам. Завысив подобные издержки, инспекция незаконно отказала в вычете АС Поволжского округа от 13.10.15 № Ф06-1371/2015
Организация подготовила справки о фактических трудозатратах работников, обеспечивающих и облагаемые операции, и расчеты по займам. По справкам легко определить время, затраченное на операции с займами, а также начисления за это время (зарплату и взятые с нее страховые взносы). Данные начисления и другие расходы, связанные с необлагаемыми операциями, не превышают 5 процентов от общих затрат. Значит, вычитают весь входной НДС ФАС Уральского округа от 24.05.13 № Ф09-4109/13
* Приведены доводы ФАС Московского округа и нижестоящих инстанций. В частности, взятые из постановления Девятого ААС от 12.08.13 № 09АП-21594/2013.
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы